您现在的位置：中级会计实务习题班章节配套练习第16章
第十六章 外币折算
一、单项选择题
1.按我国会计准则的规定，外币财务报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当（ ）。
A.按即期汇率折算
B.按平均汇率折算
C.根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定
D.按历史汇率折算
2.甲公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元＝10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元＝10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元＝10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元＝10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元＝10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（ ）万元人民币。
A.10
B.15
C.25
D.35
3.某外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元＝8.23元人民币。本期收到外国投资者作为投资而投入的生产线，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.00元人民币，运输过程中另外发生运杂费5万元人民币，进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币，该设备的入账价值为（ ）万元人民币。
A.392.85
B.382.5
C.391
D.338
4.M公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期期末汇率为1美元＝7.40元人民币，平均汇率为1美元＝7.50元人民币，该企业利润表和所有者权益变动表采用平均汇率折算。资产负债表中“盈余公积”期初数为150万美元，折合人民币1 215万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”为155万美元，则本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额应该是（ ）万元人民币。
A.2 377.5
B.346.5
C.147.9
D.1 276.50
5.A公司的记账本位币为人民币，20×9年3月10日A公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入的资本为30万美元，当日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币，假定投资合同约定的汇率为1美元＝8元人民币，对于该事项，A公司计入实收资本的金额为（ ）万元人民币。
A.228
B.240
C.230
D.234
6.甲公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。4月6日销售一批产品，价款为100万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元＝8.20元人民币。4月30日的市场汇率为1美元＝8.27元人民币。5月31日的市场汇率为1美元＝8.24元人民币，货款于6月5日收回。假定不考虑相关税费。该外币债权5月份发生的汇兑收益为（ ）万元人民币。
A.3
B.7
C.－3
D.－7
7.A公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率进行折算，20×9年12月1日，以每件100美元的价格从国外购入10 000件甲商品，A公司当日支付了货款。由于该产品国内市场暂无供应，因此其可变现净值以外币确定，20×9年12月31日，国际市场上该商品的单价为95美元，该批商品在本期未出售。12月1日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币，不考虑其他因素，则12月31日A公司对该批商品应计提的存货跌价准备的金额为（ ）元人民币。
A.0
B.50 000
C.190 000
D.100 000
8.正保股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20×9年 11月 6日，正保公司自银行购入500万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元＝7.65 元人民币，当日市场汇率为 1 美元＝7.5 元人民币。20×9年11 月 31 日的市场汇率为 1 美元＝7.56 元人民币。正保股份有限公司购入的该500 万美元于 20×9年11月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。
A.－45
B.30
C.45
D.30
9.A公司的记账本位币为人民币。2008年9月6日以每股5欧元的价格购入B公司股票20 000股，作为交易性金融资产核算，当日汇率为1欧元＝11元人民币，款项已支付。2008年12月31日，原购入B公司股票的市价变为每股5.8欧元，当日汇率为1欧元＝10元人民币。假定不考虑相关税费的影响。A公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）元人民币。
A.60 000
B.－60 000
C.16 000
D.－16 000
10.下列关于外币折算的说法中，正确的是（ ）
A.我国企业的记账本位币均为人民币
B.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
C.企业收到以外币投入的资本，应当采用双方约定的合同利率进行折算
D.资产负债表中的所有者权益项目采用发生时的即期汇率折算
二、多项选择题
1.下列情况中，企业应确定人民币作为记账本位币的有（ ）。
A.甲公司系国内外贸自营出口企业，超过80％的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价
B.乙企业80％的经营收入都以人民币计价并结算
C.丙企业的人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等95％以上在国内采购并以人民币计价，丙企业取得美元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙企业对美元波动产生的外币风险进行了套期保值
D.丁企业对外融资的90％以人民币计价并存入银行，企业超过80％的营业收入以人民币计价，其商品销售价格主要受人民币的影响，以人民币计价
2.外币报表折算时，应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有（ ）。
A.无形资产
B.应付账款
C.资本公积
D.实收资本
3.母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下（ ）原则编制抵销分录。
A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”；
B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”。
C.如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上面AB选项原则编制相应的抵销分录。
D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入财务费用；
4.下列境外经营报表项目中，可以采用交易发生日即期汇率进行折算的有（ ）。
A.营业收入
B.未分配利润
C.资产减值损失
D.销售费用
5.下列外币货币性项目在本期均未发生增减变动，在期末市场汇率下降的情况下将其折算为记账本位币，产生汇兑收益的有（ ）。
A.银行存款
B.应付账款
C.短期借款
D.长期借款
6.企业在选定境外经营的记账本位币时，除考虑一般因素外，还应当考虑的因素有（ ）。
A.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还现有债务和可预期债务
B.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
C.境外经营产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回
D.境外经营活动中与企业的交易是否在境外的经营活动中占有较大比重
7.下列关于外币报表折算的一般原则，说法不正确的有（ ）。
A.在对企业境外经营的财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致
B.资产负债表中的资产和负债项目，应采用交易发生日的即期汇率进行折算
C.利润表中的收入和费用项目，只可以采用交易发生日的即期汇率进行折算
D.外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额
三、判断题
1.在境内的子公司、合营企业、联营企业，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，不视同境外经营。（ ）
2.以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，仍然采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。（ ）
3.不考虑其他因素，当期末汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑收益；当期汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑收益。（ ）
4.企业在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“财务费用”。（ ）
5.若企业本期未发生外币业务，则当期不会涉及到汇兑损益的核算。（ ）
6.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。（ ）
四、计算题
1.
甲股份有限公司（以下简称甲公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20×9年6月30日市场汇率为1美元＝6.25元人民币。20×9 年6月30日有关外币账户期末余额如下 ：
项目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额
银行存款 100 000 6.25 625 000
应收账款 500 000 6.25 3 125 000
应付账款 200 000 6.25 1250 000
甲公司20×9年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：
（1）7月15日收到某外商投入的外币资本400 000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.24 元人民币，投资合同约定的汇率为1美元＝6.30元人民币，款项已由银行收存。
（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款500 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝6.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于20×9年11月完工交付使用。
（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.22元人民币，款项尚未收到。
（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1美元＝6.21元人民币。
（5）7月31日，收到 6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.20元人民币。
要求：
1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；
2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程；
3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）。
五、综合题
1.A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益。每半年编制一次财务报表。20×9年1月1日有关外币账户期初余额如下：
外币账户 外币账户余额（万美元） 折算汇率 人民币账户余额（万元人民币）
银行存款 600 7.10 4 260
应收账款 300 7.10 2 130
应付账款 80 7.10 568
长期借款―本金 300 7.10 2 130
长期借款―应计利息 12 7.10 85.2
长期借款本金300万美元，系A公司于20×8年1月1日与中国银行签订《外币借款合同》，向该行申请借入的，借款期限自20×8年1月1日起算，期限为36个月，年利率4%，按季度计提利息，到期一次还本付息。该借款合同标明该笔美元借款专门用于一项已处于开发阶段的新产品X专利技术的研发。（不考虑闲置资金的收益问题）
X专利技术研发项目于20×8年1月1日进入开发阶段，至20×9年1月1日，已发生资本化支出900万元人民币。假定开发阶段发生的支出全部可以资本化。
20×9年第一季度A公司发生的有关业务如下：
（1）1月1日，A公司收到国外B公司追加的外币资本800万美元，款项于当日存入银行，当日的市场汇率为1美元＝7.15元人民币。
（2）1月10日，进口一批Y材料，发生价款50万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元＝7.12元人民币。以人民币支付进口关税50万元人民币，支付增值税70万元人民币。该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器。Z型号机器在国内尚无市场，A公司所生产的Z型号机器主要用于出口。
（3）1月20日，出口销售一批K产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元＝7.10元人民币，款项尚未收到，不考虑相关税费。
（4）2月2日，收到应收账款200万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为1美元＝7.08元人民币，该应收账款系2007年出口销售发生的。
（5）2月12日，以每股4美元的价格购入乙公司的B股5万股作为交易性金融资产核算，当日市场汇率为1美元＝7.05元人民币，不考虑相关税费。
（6）2月17日，将50万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝7.10元人民币，当日银行买入价为1美元＝7.06元人民币，卖出价为1美元＝7.14元人民币。
（7）专利技术研发项目在第一季度共发生职工薪酬150万元人民币，款项尚未支付，共领用材料费用250万元人民币，不考虑相关税费。
（8）3月31日，计提外币长期借款第一季度发生利息。3月31日的市场汇率为1美元＝7.12元人民币。
20×9年第二季度A公司发生的有关业务如下：
（1）专利技术研发项目在第二季度共发生职工薪酬180万元人民币，款项尚未支付。领用材料费用325.1万元人民币，不考虑相关税费。
（2）6月30日，计提外币长期借款第二季度发生利息。6月30日的市场汇率为1美元＝6.95元人民币。
（3）6月30日，所购入的B股股票的市价为每股6美元。
（4）截至6月30日，A公司于1月10日购入的Y材料尚未投入生产，将Ｙ材料加工成Ｚ型号机器尚需投入120万元人民币。Z型号机器在国际市场的价格已降至8万美元/台，估计销售10台Z型号机器的销售费用及税金为50万元人民币。
20×9年第三季度A公司发生的有关业务如下：
（1）7月1日，X专利技术达到预定用途。
（2）8月3日，A公司将其持有乙公司的B股5万股以每股8美元的价格全部出售。相关价款已存入银行，不考虑相关税费。当日的市场汇率为1美元＝6.80元人民币。
要求：
（1）编制20×9年第一季度发生的各项外币业务的相关会计分录；
（2）计算第一季度末产生的汇兑损益并编制相应的会计分录；
（3）编制20×9年第二季度发生的与X专利技术研发项目相关的会计分录；
（4）编制20×9年第二季度发生的与交易性金融资产、存货相关的会计分录；
（5）编制20×9年第三季度发生的与交易性金融资产、X专利技术相关的会计分录。
答案部分
________________________________________
一、单项选择题
1. 【正确答案】：C
【答案解析】：所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当根据折算后所有者权益变动表中的其他项目数额计算确定。
2. 【正确答案】：D
【答案解析】：6月份应收账款应确认的汇兑收益＝500×（10.35－10.28）＝35（万元人民币）。
3. 【正确答案】：D
【答案解析】：设备的入账价值＝45×7.00＋5＋11.25＋6.75＝338（万元人民币）。
4. 【正确答案】：A
【答案解析】：本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额＝1 215＋155×7.50＝2 377.5（万元人民币）。
5. 【正确答案】：A
【答案解析】：企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，所以计入实收资本的金额＝30×7.6＝228（万元人民币）
6. 【正确答案】：C
【答案解析】：该外币债权5月份发生的汇兑收益＝100×（8.24－8.27）＝－3（万元人民币）。
7. 【正确答案】：C
【答案解析】：12月31日甲商品计提存货跌价准备的金额＝10 000×7.6×100－10 000×7.8×95＝190 000（元人民币）。
8. 【正确答案】：C
【答案解析】：20×9年11月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝500× （7.65－7.5）－500×（7.56－7.5）＝45（万元人民币）。
9. 【正确答案】：A
【答案解析】：应确认的公允价值变动损益＝20 000×5.8×10－20 000×5×11＝60 000（元人民币)。
10. 【正确答案】：B
【答案解析】：企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币；企业收到以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
二、多项选择题
1. 【正确答案】：BCD
【答案解析】：企业选定记账本位币时应考虑下列因素：
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
选项A，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。
【该题针对“记账本位币的确定”知识点进行考核】
【答疑编号10017480】
2. 【正确答案】：CD
【答案解析】：所有者权益项目除“未分配利润”以外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；而资产和负债项目，是采用资产负债表日的即期汇率折算。
【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号10017483】
3. 【正确答案】：ABC
4. 【正确答案】：ACD
【答案解析】：在对企业境外经营财务报表进行折算时，境外经营利润表中的收入和费用项目，可以采用交易发生日的即期汇率进行折算。
5. 【正确答案】：BCD
【答案解析】：不考虑其他因素，外币货币性资产项目在汇率上升时，产生汇兑收益；在汇率下降时，产生汇兑损失。外币货币性负债项目在汇率上升时，产生汇兑损失；在汇率下降时，产生汇兑收益。银行存款属于货币性资产项目，当汇率下降时，会产生汇兑损失，所以选项A是错误的。
6. 【正确答案】：ABCD
7. 【正确答案】：BC
【答案解析】：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率进行折算；利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
三、判断题
1. 【正确答案】：错
【答案解析】：在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。
2. 【正确答案】：错
【答案解析】：以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。
3. 【正确答案】：错
【答案解析】：不考虑其他因素，当期末汇率下降时，外币货币性资产产生汇兑损失；当期末汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑损失。
4. 【正确答案】：错
【答案解析】：企业在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。
5. 【正确答案】：错
【答案解析】：在持有外币资产和负债的期间，即使当期没有外币业务发生，但如果汇率发生变动，则期末也可能会涉及到汇兑损益的核算。
6. 【正确答案】：对
四、计算题
1. 【正确答案】：1）编制7月份发生的外币业务的会计分录
（1）借：银行存款――美元 （400 000×6.24）2 496 000
贷：股本 2 496 000
（2）借：在建工程 3 115 000
贷：应付账款――美元 （500 000×6.23）3 115 000
（3）借：应收账款――美元（200 000×6.22）1 244 000
贷：主营业务收入 1 244 000
（4）借：应付账款――美元（200 000×6.25）1 250 000
贷：银行存款――美元 （200 000×6.21）1 242 000
财务费用 8 000
（5）借：银行存款――美元（300 000×6.2）1 860 000
财务费用 15 000
贷：应收账款――美元 （300 000×6.25）1 875 000
2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。
银行存款汇兑损益金额＝600 000×6.2－（625 000＋2 496 000－1 242 000＋1 860 000）＝－19 000（元人民币）
应收账款汇兑损益金额＝400 000×6.2－（3 125 000＋1 244 000－1 875 000）＝－14 000（元人民币）
应付账款汇兑损益金额＝500 000×6.2－（1 250 000＋3 115 000－1 250 000）＝－15 000（元人民币）
汇兑损益净额＝－19 000－14 000＋15 000＝－18 000（元人民币）
即计入财务费用的汇兑损益＝－18 000（元人民币）
3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付账款――美元15 000
财务费用 18 000
贷：应收账款――美元14 000
银行存款――美元19 000
五、综合题
1. 【正确答案】：（1）编制20×9年第一季度发生的各项外币业务的相关会计分录
1月1日：
借：银行存款――美元（800×7.15）5 720
贷：股本 5 720
1月10日：
借：原材料 406
应交税费――应交增值税（进项税额）70
贷：应付账款――美元 （50×7.12）356
银行存款 120
1月20日：
借：应收账款――美元 （20×7.1）142
贷：主营业务收入 142
2月2日：
借：银行存款――美元（200×7.08）1 416
财务费用 4
贷：应收账款――美元 （200×7.1）1 420
2月12日：
借：交易性金融资产――成本 141
贷：银行存款――美元 （20×7.05）141
2月17日：
借：银行存款 353
财务费用 2
贷：银行存款――美元 （50×7.1）355
借：研发支出――资本化支出 400
贷：应付职工薪酬 150
原材料 250
3月31日：
借：研发支出――资本化支出 21.36
贷：长期借款――应计利息――美元（3×7.12）21.36
（2）计算第一季度末产生的汇兑损益并编制相应的会计分录；
3月31日，计算第一季度末产生的汇兑损益
银行存款（美元）产生的汇兑差额＝（600＋800＋200－20－50）×7.12－（4 260＋5 720＋1 416－141－355）＝－6.4（万元人民币）
应收账款（美元）产生的汇兑差额＝（300＋20－200）×7.12－（2 130＋142－1 420）＝2.4（万元人民币）
应付账款（美元）产生的汇兑差额＝（80＋50）×7.12－（568＋356）＝1.6（万元人民币）
“长期借款――本金――美元”产生的汇兑差额＝300×7.12－2 130＝6（万元人民币）
“长期借款――应计利息――美元”产生的汇兑差额＝（12＋3）×7.12－（85.2＋21.36）＝0.24（万元人民币）
借：应收账款――美元 2.4
财务费用――汇兑差额 5.6
贷：银行存款――美元 6.4
应付账款――美元 1.6
借：研发支出――资本化支出 6.24
贷：长期借款――本金――美元 6
――应计利息――美元 0.24
（3）编制20×9年第二季度发生的与X专利技术研发项目相关的会计分录
借：研发支出――资本化支出 505.1
贷：应付职工薪酬 180
原材料 325.1
借：研发支出――资本化支出 20.85
贷：长期借款――应计利息――美元（3×6.95）20.85
长期借款――本金（美元）产生的汇兑差额＝300×6.95－300×7.12＝－51（万元人民币）
长期借款――应计利息（美元）产生的汇兑差额＝（12＋3＋3）×6.95－[（12＋3）×7.12＋3×6.95]＝－2.55（万元人民币）
借：长期借款――本金――美元 51
――应计利息――美元2.55
贷：研发支出――资本化支出 53.55
（4）编制20×9年第二季度发生的与交易性金融资产、存货相关的会计分录
借：交易性金融资产――公允价值变动（5×6×6.95－141）67.5
贷：公允价值变动损益 67.5
6月30日，10台Z型号机器的可变现净值＝8×10×6.95－50＝506（万元人民币），成本＝406＋120＝526（万元人民币），Z型号机器的可变现净值低于其成本，因此Y材料应按可变现净值计量；
Y材料的可变现净值＝8×10×6.95－120－50＝386（万元人民币），应计提的存货跌价准备＝406－386＝20（万元人民币）
借：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20
（5）编制20×9年第三季度发生的与交易性金融资产、X专利技术相关的会计分录
7月1日：
借：无形资产（900＋400＋21.36＋6.24＋505.1＋20.85－53.55）1 800
贷：研发支出――资本化支出 1 800
8月3日
借：银行存款――美元 （8×5×6.80）272
公允价值变动损益 67.5
贷：交易性金融资产――成本 141
――公允价值变动 67.5
投资收益 131
【该题针对“汇兑损益的确认与计量,外币的折算,外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】
一、单项选择题
1.按我国会计准则的规定，外币财务报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当（ ）。
A.按即期汇率折算
B.按平均汇率折算
C.根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定
D.按历史汇率折算
2.甲公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元＝10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元＝10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元＝10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元＝10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元＝10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（ ）万元人民币。
A.10
B.15
C.25
D.35
3.某外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为1美元＝8.23元人民币。本期收到外国投资者作为投资而投入的生产线，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.00元人民币，运输过程中另外发生运杂费5万元人民币，进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币，该设备的入账价值为（ ）万元人民币。
A.392.85
B.382.5
C.391
D.338
4.M公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期期末汇率为1美元＝7.40元人民币，平均汇率为1美元＝7.50元人民币，该企业利润表和所有者权益变动表采用平均汇率折算。资产负债表中“盈余公积”期初数为150万美元，折合人民币1 215万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”为155万美元，则本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额应该是（ ）万元人民币。
A.2 377.5
B.346.5
C.147.9
D.1 276.50
5.A公司的记账本位币为人民币，20×9年3月10日A公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入的资本为30万美元，当日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币，假定投资合同约定的汇率为1美元＝8元人民币，对于该事项，A公司计入实收资本的金额为（ ）万元人民币。
A.228
B.240
C.230
D.234
6.甲公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。4月6日销售一批产品，价款为100万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元＝8.20元人民币。4月30日的市场汇率为1美元＝8.27元人民币。5月31日的市场汇率为1美元＝8.24元人民币，货款于6月5日收回。假定不考虑相关税费。该外币债权5月份发生的汇兑收益为（ ）万元人民币。
A.3
B.7
C.－3
D.－7
7.A公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率进行折算，20×9年12月1日，以每件100美元的价格从国外购入10 000件甲商品，A公司当日支付了货款。由于该产品国内市场暂无供应，因此其可变现净值以外币确定，20×9年12月31日，国际市场上该商品的单价为95美元，该批商品在本期未出售。12月1日的即期汇率为1美元＝7.6元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币，不考虑其他因素，则12月31日A公司对该批商品应计提的存货跌价准备的金额为（ ）元人民币。
A.0
B.50 000
C.190 000
D.100 000
8.正保股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20×9年 11月 6日，正保公司自银行购入500万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元＝7.65 元人民币，当日市场汇率为 1 美元＝7.5 元人民币。20×9年11 月 31 日的市场汇率为 1 美元＝7.56 元人民币。正保股份有限公司购入的该500 万美元于 20×9年11月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。
A.－45
B.30
C.45
D.30
9.A公司的记账本位币为人民币。2008年9月6日以每股5欧元的价格购入B公司股票20 000股，作为交易性金融资产核算，当日汇率为1欧元＝11元人民币，款项已支付。2008年12月31日，原购入B公司股票的市价变为每股5.8欧元，当日汇率为1欧元＝10元人民币。假定不考虑相关税费的影响。A公司2008年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）元人民币。
A.60 000
B.－60 000
C.16 000
D.－16 000
10.下列关于外币折算的说法中，正确的是（ ）
A.我国企业的记账本位币均为人民币
B.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
C.企业收到以外币投入的资本，应当采用双方约定的合同利率进行折算
D.资产负债表中的所有者权益项目采用发生时的即期汇率折算
二、多项选择题
1.下列情况中，企业应确定人民币作为记账本位币的有（ ）。
A.甲公司系国内外贸自营出口企业，超过80％的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价
B.乙企业80％的经营收入都以人民币计价并结算
C.丙企业的人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等95％以上在国内采购并以人民币计价，丙企业取得美元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙企业对美元波动产生的外币风险进行了套期保值
D.丁企业对外融资的90％以人民币计价并存入银行，企业超过80％的营业收入以人民币计价，其商品销售价格主要受人民币的影响，以人民币计价
2.外币报表折算时，应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有（ ）。
A.无形资产
B.应付账款
C.资本公积
D.实收资本
3.母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下（ ）原则编制抵销分录。
A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”；
B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”。
C.如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上面AB选项原则编制相应的抵销分录。
D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入财务费用；
4.下列境外经营报表项目中，可以采用交易发生日即期汇率进行折算的有（ ）。
A.营业收入
B.未分配利润
C.资产减值损失
D.销售费用
5.下列外币货币性项目在本期均未发生增减变动，在期末市场汇率下降的情况下将其折算为记账本位币，产生汇兑收益的有（ ）。
A.银行存款
B.应付账款
C.短期借款
D.长期借款
6.企业在选定境外经营的记账本位币时，除考虑一般因素外，还应当考虑的因素有（ ）。
A.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还现有债务和可预期债务
B.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
C.境外经营产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回
D.境外经营活动中与企业的交易是否在境外的经营活动中占有较大比重
7.下列关于外币报表折算的一般原则，说法不正确的有（ ）。
A.在对企业境外经营的财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致
B.资产负债表中的资产和负债项目，应采用交易发生日的即期汇率进行折算
C.利润表中的收入和费用项目，只可以采用交易发生日的即期汇率进行折算
D.外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额
三、判断题
1.在境内的子公司、合营企业、联营企业，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，不视同境外经营。（ ）
2.以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，仍然采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。（ ）
3.不考虑其他因素，当期末汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑收益；当期汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑收益。（ ）
4.企业在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“财务费用”。（ ）
5.若企业本期未发生外币业务，则当期不会涉及到汇兑损益的核算。（ ）
6.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。（ ）
四、计算题
1.
甲股份有限公司（以下简称甲公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20×9年6月30日市场汇率为1美元＝6.25元人民币。20×9 年6月30日有关外币账户期末余额如下 ：
项目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额
银行存款 100 000 6.25 625 000
应收账款 500 000 6.25 3 125 000
应付账款 200 000 6.25 1250 000
甲公司20×9年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：
（1）7月15日收到某外商投入的外币资本400 000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.24 元人民币，投资合同约定的汇率为1美元＝6.30元人民币，款项已由银行收存。
（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款500 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝6.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于20×9年11月完工交付使用。
（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.22元人民币，款项尚未收到。
（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1美元＝6.21元人民币。
（5）7月31日，收到 6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.20元人民币。
要求：
1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；
2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程；
3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）。
五、综合题
1.A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益。每半年编制一次财务报表。20×9年1月1日有关外币账户期初余额如下：
外币账户 外币账户余额（万美元） 折算汇率 人民币账户余额（万元人民币）
银行存款 600 7.10 4 260
应收账款 300 7.10 2 130
应付账款 80 7.10 568
长期借款―本金 300 7.10 2 130
长期借款―应计利息 12 7.10 85.2
长期借款本金300万美元，系A公司于20×8年1月1日与中国银行签订《外币借款合同》，向该行申请借入的，借款期限自20×8年1月1日起算，期限为36个月，年利率4%，按季度计提利息，到期一次还本付息。该借款合同标明该笔美元借款专门用于一项已处于开发阶段的新产品X专利技术的研发。（不考虑闲置资金的收益问题）
X专利技术研发项目于20×8年1月1日进入开发阶段，至20×9年1月1日，已发生资本化支出900万元人民币。假定开发阶段发生的支出全部可以资本化。
20×9年第一季度A公司发生的有关业务如下：
（1）1月1日，A公司收到国外B公司追加的外币资本800万美元，款项于当日存入银行，当日的市场汇率为1美元＝7.15元人民币。
（2）1月10日，进口一批Y材料，发生价款50万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元＝7.12元人民币。以人民币支付进口关税50万元人民币，支付增值税70万元人民币。该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器。Z型号机器在国内尚无市场，A公司所生产的Z型号机器主要用于出口。
（3）1月20日，出口销售一批K产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元＝7.10元人民币，款项尚未收到，不考虑相关税费。
（4）2月2日，收到应收账款200万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为1美元＝7.08元人民币，该应收账款系2007年出口销售发生的。
（5）2月12日，以每股4美元的价格购入乙公司的B股5万股作为交易性金融资产核算，当日市场汇率为1美元＝7.05元人民币，不考虑相关税费。
（6）2月17日，将50万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝7.10元人民币，当日银行买入价为1美元＝7.06元人民币，卖出价为1美元＝7.14元人民币。
（7）专利技术研发项目在第一季度共发生职工薪酬150万元人民币，款项尚未支付，共领用材料费用250万元人民币，不考虑相关税费。
（8）3月31日，计提外币长期借款第一季度发生利息。3月31日的市场汇率为1美元＝7.12元人民币。
20×9年第二季度A公司发生的有关业务如下：
（1）专利技术研发项目在第二季度共发生职工薪酬180万元人民币，款项尚未支付。领用材料费用325.1万元人民币，不考虑相关税费。
（2）6月30日，计提外币长期借款第二季度发生利息。6月30日的市场汇率为1美元＝6.95元人民币。
（3）6月30日，所购入的B股股票的市价为每股6美元。
（4）截至6月30日，A公司于1月10日购入的Y材料尚未投入生产，将Ｙ材料加工成Ｚ型号机器尚需投入120万元人民币。Z型号机器在国际市场的价格已降至8万美元/台，估计销售10台Z型号机器的销售费用及税金为50万元人民币。
20×9年第三季度A公司发生的有关业务如下：
（1）7月1日，X专利技术达到预定用途。
（2）8月3日，A公司将其持有乙公司的B股5万股以每股8美元的价格全部出售。相关价款已存入银行，不考虑相关税费。当日的市场汇率为1美元＝6.80元人民币。
要求：
（1）编制20×9年第一季度发生的各项外币业务的相关会计分录；
（2）计算第一季度末产生的汇兑损益并编制相应的会计分录；
（3）编制20×9年第二季度发生的与X专利技术研发项目相关的会计分录；
（4）编制20×9年第二季度发生的与交易性金融资产、存货相关的会计分录；
（5）编制20×9年第三季度发生的与交易性金融资产、X专利技术相关的会计分录。
答案部分
________________________________________
一、单项选择题
1. 【正确答案】：C
【答案解析】：所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当根据折算后所有者权益变动表中的其他项目数额计算确定。
2. 【正确答案】：D
【答案解析】：6月份应收账款应确认的汇兑收益＝500×（10.35－10.28）＝35（万元人民币）。
3. 【正确答案】：D
【答案解析】：设备的入账价值＝45×7.00＋5＋11.25＋6.75＝338（万元人民币）。
4. 【正确答案】：A
【答案解析】：本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额＝1 215＋155×7.50＝2 377.5（万元人民币）。
5. 【正确答案】：A
【答案解析】：企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，所以计入实收资本的金额＝30×7.6＝228（万元人民币）
6. 【正确答案】：C
【答案解析】：该外币债权5月份发生的汇兑收益＝100×（8.24－8.27）＝－3（万元人民币）。
7. 【正确答案】：C
【答案解析】：12月31日甲商品计提存货跌价准备的金额＝10 000×7.6×100－10 000×7.8×95＝190 000（元人民币）。
8. 【正确答案】：C
【答案解析】：20×9年11月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝500× （7.65－7.5）－500×（7.56－7.5）＝45（万元人民币）。
9. 【正确答案】：A
【答案解析】：应确认的公允价值变动损益＝20 000×5.8×10－20 000×5×11＝60 000（元人民币)。
10. 【正确答案】：B
【答案解析】：企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币；企业收到以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
二、多项选择题
1. 【正确答案】：BCD
【答案解析】：企业选定记账本位币时应考虑下列因素：
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
选项A，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。
【该题针对“记账本位币的确定”知识点进行考核】
【答疑编号10017480】
2. 【正确答案】：CD
【答案解析】：所有者权益项目除“未分配利润”以外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；而资产和负债项目，是采用资产负债表日的即期汇率折算。
【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】
【答疑编号10017483】
3. 【正确答案】：ABC
4. 【正确答案】：ACD
【答案解析】：在对企业境外经营财务报表进行折算时，境外经营利润表中的收入和费用项目，可以采用交易发生日的即期汇率进行折算。
5. 【正确答案】：BCD
【答案解析】：不考虑其他因素，外币货币性资产项目在汇率上升时，产生汇兑收益；在汇率下降时，产生汇兑损失。外币货币性负债项目在汇率上升时，产生汇兑损失；在汇率下降时，产生汇兑收益。银行存款属于货币性资产项目，当汇率下降时，会产生汇兑损失，所以选项A是错误的。
6. 【正确答案】：ABCD
7. 【正确答案】：BC
【答案解析】：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率进行折算；利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
三、判断题
1. 【正确答案】：错
【答案解析】：在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。
2. 【正确答案】：错
【答案解析】：以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。
3. 【正确答案】：错
【答案解析】：不考虑其他因素，当期末汇率下降时，外币货币性资产产生汇兑损失；当期末汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑损失。
4. 【正确答案】：错
【答案解析】：企业在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。
5. 【正确答案】：错
【答案解析】：在持有外币资产和负债的期间，即使当期没有外币业务发生，但如果汇率发生变动，则期末也可能会涉及到汇兑损益的核算。
6. 【正确答案】：对
四、计算题
1. 【正确答案】：1）编制7月份发生的外币业务的会计分录
（1）借：银行存款――美元 （400 000×6.24）2 496 000
贷：股本 2 496 000
（2）借：在建工程 3 115 000
贷：应付账款――美元 （500 000×6.23）3 115 000
（3）借：应收账款――美元（200 000×6.22）1 244 000
贷：主营业务收入 1 244 000
（4）借：应付账款――美元（200 000×6.25）1 250 000
贷：银行存款――美元 （200 000×6.21）1 242 000
财务费用 8 000
（5）借：银行存款――美元（300 000×6.2）1 860 000
财务费用 15 000
贷：应收账款――美元 （300 000×6.25）1 875 000
2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。
银行存款汇兑损益金额＝600 000×6.2－（625 000＋2 496 000－1 242 000＋1 860 000）＝－19 000（元人民币）
应收账款汇兑损益金额＝400 000×6.2－（3 125 000＋1 244 000－1 875 000）＝－14 000（元人民币）
应付账款汇兑损益金额＝500 000×6.2－（1 250 000＋3 115 000－1 250 000）＝－15 000（元人民币）
汇兑损益净额＝－19 000－14 000＋15 000＝－18 000（元人民币）
即计入财务费用的汇兑损益＝－18 000（元人民币）
3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付账款――美元15 000
财务费用 18 000
贷：应收账款――美元14 000
银行存款――美元19 000
五、综合题
1. 【正确答案】：（1）编制20×9年第一季度发生的各项外币业务的相关会计分录
1月1日：
借：银行存款――美元（800×7.15）5 720
贷：股本 5 720
1月10日：
借：原材料 406
应交税费――应交增值税（进项税额）70
贷：应付账款――美元 （50×7.12）356
银行存款 120
1月20日：
借：应收账款――美元 （20×7.1）142
贷：主营业务收入 142
2月2日：
借：银行存款――美元（200×7.08）1 416
财务费用 4
贷：应收账款――美元 （200×7.1）1 420
2月12日：
借：交易性金融资产――成本 141
贷：银行存款――美元 （20×7.05）141
2月17日：
借：银行存款 353
财务费用 2
贷：银行存款――美元 （50×7.1）355
借：研发支出――资本化支出 400
贷：应付职工薪酬 150
原材料 250
3月31日：
借：研发支出――资本化支出 21.36
贷：长期借款――应计利息――美元（3×7.12）21.36
（2）计算第一季度末产生的汇兑损益并编制相应的会计分录；
3月31日，计算第一季度末产生的汇兑损益
银行存款（美元）产生的汇兑差额＝（600＋800＋200－20－50）×7.12－（4 260＋5 720＋1 416－141－355）＝－6.4（万元人民币）
应收账款（美元）产生的汇兑差额＝（300＋20－200）×7.12－（2 130＋142－1 420）＝2.4（万元人民币）
应付账款（美元）产生的汇兑差额＝（80＋50）×7.12－（568＋356）＝1.6（万元人民币）
“长期借款――本金――美元”产生的汇兑差额＝300×7.12－2 130＝6（万元人民币）
“长期借款――应计利息――美元”产生的汇兑差额＝（12＋3）×7.12－（85.2＋21.36）＝0.24（万元人民币）
借：应收账款――美元 2.4
财务费用――汇兑差额 5.6
贷：银行存款――美元 6.4
应付账款――美元 1.6
借：研发支出――资本化支出 6.24
贷：长期借款――本金――美元 6
――应计利息――美元 0.24
（3）编制20×9年第二季度发生的与X专利技术研发项目相关的会计分录
借：研发支出――资本化支出 505.1
贷：应付职工薪酬 180
原材料 325.1
借：研发支出――资本化支出 20.85
贷：长期借款――应计利息――美元（3×6.95）20.85
长期借款――本金（美元）产生的汇兑差额＝300×6.95－300×7.12＝－51（万元人民币）
长期借款――应计利息（美元）产生的汇兑差额＝（12＋3＋3）×6.95－[（12＋3）×7.12＋3×6.95]＝－2.55（万元人民币）
借：长期借款――本金――美元 51
――应计利息――美元2.55
贷：研发支出――资本化支出 53.55
（4）编制20×9年第二季度发生的与交易性金融资产、存货相关的会计分录
借：交易性金融资产――公允价值变动（5×6×6.95－141）67.5
贷：公允价值变动损益 67.5
6月30日，10台Z型号机器的可变现净值＝8×10×6.95－50＝506（万元人民币），成本＝406＋120＝526（万元人民币），Z型号机器的可变现净值低于其成本，因此Y材料应按可变现净值计量；
Y材料的可变现净值＝8×10×6.95－120－50＝386（万元人民币），应计提的存货跌价准备＝406－386＝20（万元人民币）
借：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20
（5）编制20×9年第三季度发生的与交易性金融资产、X专利技术相关的会计分录
7月1日：
借：无形资产（900＋400＋21.36＋6.24＋505.1＋20.85－53.55）1 800
贷：研发支出――资本化支出 1 800
8月3日
借：银行存款――美元 （8×5×6.80）272
公允价值变动损益 67.5
贷：交易性金融资产――成本 141
――公允价值变动 67.5
投资收益 131
【该题针对“汇兑损益的确认与计量,外币的折算,外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】
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