第十七章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正

一、单项选择题
1.下列会计核算的原则和方法中，不属于企业会计政策的是（　　）。
 A.存货期末计价采用成本和可变现净值孰低法核算
 B.投资性房地产采用成本模式进行后续计量
 C.实质重于形式要求
 D.低值易耗品采用一次摊销法核算
2.2010年2月1日，某上市公司发现所使用的甲设备技术革新和淘汰速度加快，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的10年改为6年，当时公司2009年年报尚未报出，该经济事项应属于（　　）。
 A.会计政策变更
 B.会计估计变更
 C.会计差错更正
 D.以前年度损益调整事项
3.按会计准则规定，企业本年度发现的以前年度的重要差错（非资产负债表日后期间），应做的会计处理为（　　）。
 A.不作处理
 B.直接调整本年度相关科目
 C.更正以前年度的报表
 D.调整本年度会计报表的年初数和上年数等
4.大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2010年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2010年初存货账面价值为（账面余额等于账面价值）40 000元、50千克，2010年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，若期末该存货的可变现净值为520 000元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为（　　）元。
 A.6 000
 B.8 500
 C.7 500
 D.8 650
5.下列各项中，属于会计差错的是（　　）。
 A.固定资产达到预定可使用状态后，相关的借款费用计入当期损益
 B.固定资产达到预定可使用状态后，相关借款费用计入该固定资产的账面价值
 C.在同一年度开始和完成的劳务在劳务完成时确认收入
 D.开始和完成分属不同年度的劳务，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认收入
6.对下列前期差错更正的会计处理，说法正确的是（　　）。
 A.追溯重述法的会计处理与追溯调整法是完全不相同的
 B.确定前期差错影响数不切实可行的，必须采用未来适用法
 C.对于不重要的前期差错，采用追溯调整法更正
 D.企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据
7.A公司2009年实现净利润300万元。该公司2009年发生或发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（　　）。
 A.发现2008年少计管理费用100万元
 B.为2008年售出的产品提供售后服务发生支出30万元
 C.发现2008年多提折旧费用200元
 D.因客户资信及财务状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由5％改为3％
8.Ｍ公司2004年12月31日购入的一台管理用设备，原价945万元，原估计使用年限为8年，预计净残值45万元，按直线法计提折旧。由于技术因素以及办公设施更新等原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于2009年1月1日将该设备的预计使用年限改为6年，预计净残值改为22.5万元，所得税税率为25％。2009年1月1日此项会计估计变更使本年度净利润减少了（　　）万元。
 A.112.5
 B.92.81
 C.66.16
 D.445
9.甲公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（　　）。
 A.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用
 B.投资性房地产核算由成本模式计量改为公允价值模式计量
 C.因固定资产改良将其折旧年限由8年延长为12年
 D.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法
10.甲公司于2009年1月15日取得一项无形资产，2010年6月7日甲公司发现2009年对该项无形资产仅摊销了11个月。甲公司2009年度的财务会计报告已于2010年4月12日批准报出。假定该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，则甲公司正确的做法是（　　）。
 A.按照会计政策变更处理，调整2009年12月31日资产负债表的年初数和2009年度利润表、所有者权益变动表的上年数
 B.按照重要会计差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的期末数和2010年度利润表、所有者权益变动表的本期数
 C.按照重要会计前期差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的年初数和2010年度利润表、所有者权益变动表的上年数
 D.按会计估计变更处理，不需追溯重述
二、多项选择题
1.以下各种情况下，可以变更会计政策的有（　　）。
 A.因原采用的会计政策不能可靠地反映企业的真实情况而改变会计政策
 B.会计准则要求变更会计政策
 C.因更换了董事长而改变会计政策
 D.投资企业因被投资企业发生亏损而改变股权投资的核算方法
2.企业发生的如下情形中，一般属于前期会计差错的有（　　）。
 A.固定资产盘亏
 B.财务舞弊
 C.漏提折旧
 D.固定资产盘盈
3.下列各项中，不属于会计政策变更的有（　　）。
 A.企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算，其他库存商品采用实际成本法
 B.对初次发生或不重要的事项采用新的会计政策
 C.由于改变了投资目的，将短期性股票投资改为长期股权投资核算
 D.根据会计准则要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价
4.关于企业会计政策的选择和运用，下列说法中不正确的有（　　）。
 A.实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或应用指南未作规范的，企业可根据自身情况自行处理
 B.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策
 C.会计政策应当保持前后各期的一致性
 D.会计政策所指的会计原则包括一般原则和特定原则
5.下列各项中，属于会计政策变更的有（　　）。
 A.根据会计准则要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价
 B.企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算，其他库存商品继续采用实际成本法
 C.根据会计准则要求，将一项短期股票投资重分类为交易性金融资产核算
 D.由于物价变动，企业将存货由先进先出法改为加权平均法
6.下列事项中，属于会计估计变更的有（　　）。
 A.由于技术进步，将机器设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法
 B.企业根据规定对资产计提准备，但考虑到本期利润指标超额完成太多，因此多提了存货跌价准备
 C.由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限
 D.由于自然灾害使厂房的使用寿命受到影响，调减了预计使用年限
7.某股份有限公司于2009年4月12日，发现2007年6月28日误将购入的450 000元机器设备的支出计入管理费用，对利润影响较大。假定2008年度的报表尚未批准报出和已经报出两种情况下，该公司的处理分别为（　　）。
 A.调整2007年度会计报表相关项目的期初数
 B.调整2008年度会计报表相关项目的期初数
 C.调整2007年度会计报表相关项目的期末数
 D.调整2009年度会计报表相关项目的期初数
8.某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合会计准则规定的有（　　）。
 A.由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法
 B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理
 C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，该公司将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法
 D.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5％降为1％
9.下列各项中，属于前期差错需追溯重述的有（　　）。
 A.上年末未完工的某建造合同，由于完工进度无法可靠确定，没有确定工程的收入和成本
 B.上年末发生的生产设备修理支出30万元，由于不符合资本化条件，一次计入制造费用
 C.上年出售可供出售金融资产时没有结转由于公允价值变动计入资本公积的金额100万元
 D.上年购买交易性金融资产发生的交易费用0.01万元，计入了交易性金融资产成本
10.甲公司2009年年度财务报告批准报出日为2010年3月31日，该公司2010年1月1日至3月31日之间发生的下列事项，不需要对2009年年度财务报表进行调整的有（　）。
 A.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2009年1月5日与丁公司签订
 B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51％的股权并于4月2日执行完毕
 C.2010年2月15日收到了被退回的于2009年12月15日销售的设备1台
 D.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2009年末确认预计负债800万元
11.企业发生会计估计变更时，下列各项目中需要在会计报表附注中披露的有（　 ）。
 A.会计估计变更的内容
 B.会计估计变更对当期和未来期间的影响数
 C.会计估计变更的理由
 D.会计估计变更的累积影响数
三、判断题
1.如果会计政策变更对以前各期的累积影响数不能合理确定，不论何种情况下均应采用未来适用法进行会计处理。（　　）
2.如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。（　　）
3.企业会计政策变更必须采用追溯调整法进行核算。（　　）
4.对过去不计提存货跌价准备的企业而言，一旦开始计提存货跌价准备，则表明会计政策、会计估计均发生变化。（　　）
5.对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表各期间的期初留存收益。（　　）
6.进行会计估计是根据当前所掌握的可靠证据并据以做出的最佳估计，故并不会对会计核算的可靠性产生影响。（　　）
7.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法。（　　）
8.在会计政策变更中，如果采用未来适用法是指将变更后的会计政策仅对变更当期有影响，其影响数应当在变更当期予以确认；如果该影响数既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。（　　）
9.如果会计政策变更的累积影响数能够合理确定，无论属于什么情况，均采用追溯调整法进行会计处理。（　　）
10.企业对于本期发现前期差错，只需调整会计报表相关项目的期初数，无需在会计报表附注中披露。（　　）
四、计算题
1.A公司系上市公司，从2009年1月1日首次执行企业会计准则，该公司2009年1月1日将对B公司的一项短期股票投资重新分类为交易性金融资产。2009年1月1日，该短期投资的账面余额为200万元，已计提短期投资跌价准备10万元，公允价值为160万元。该公司按净利润的10%提取盈余公积，A公司适用的所得税税率为33%，预期2010年起，公司适用的所得税税率变更为25%，A公司预计2009年1月1日存在的暂时性差异将在2010年1月1日以后转回，之前未对该项短期投资确认所得税影响。2009年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为150万元。
要求：
（1）编制A公司2009年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。
（2）将2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。
2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目 金额（万元）调增（＋）调减（－）
短期投资 　
交易性金融资产 　
递延所得税资产 　
盈余公积 　
未分配利润 　
（3）编制2009年12月31日交易性金融资产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。
2.甲公司是20×8年12月25日改制的股份有限公司，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25％，每年按净利润的10％和5％分别计提法定盈余公积和任意盈余公积。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于20×9年度对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：
（1）从20×9年1月1日起，将行政管理部门使用的设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将设备的折旧方法由年限平均法改为年数总和法。根据税法规定，设备采用年限平均法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。
上述设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为6 000万元，累计折旧为1 500万元（未计提减值准备）。
（2）从20×9年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面摊余价值与可收回金额孰低计价。甲公司20×7年1月20日购入某项专利权，实际成本为2 400万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销（与税法一致）。20×7年年末、20×8年年末和20×9年年末预计可收回金额分别为2 100万元、1 800万元和1 600万元（假定预计使用年限不变）。
要求：
（1）计算甲公司20×9年度应计提的设备折旧额；
（2）计算甲公司20×9年度专利权的摊销额；
（3）计算甲公司会计政策变更的累积影响数，编制会计政策变更相关的会计分录。
（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。）
3.正保股份有限公司(以下简称正保公司)所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积。该公司在20×9年12月份在内部审计中发现下列问题：
（1）20×8年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。
（2）20×8年12月15日，正保公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。正保公司按其成本列报在资产负债表中。
（3）正保公司于20×8年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为正保公司的子公司。20×8年丁公司实现净利润500万元，正保公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假设丁公司处于免税期。
（4）20×8年1月正保公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。正保公司从20×8年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按10年摊销。
（5）20×8年8月正保公司收到市政府拨付的技术款200万元，正保公司将其计入了资本公积（其他资本公积）。此笔款项由于计入了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。
要求：
将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。
五、综合题
1.甲公司经批准自2008年1月1日执行《企业会计准则》，甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用所得税率为25%，甲公司自设立以来一直按照净利润的10%提取法定盈余公积，未计提任意盈余公积。
（1）为执行《企业会计准则》，甲公司对2008年以前的会计资料复核，发现以下问题：
①甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2007年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2 000万元，2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2 190万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2007年7月～12月期间发生利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工结算的建造成本为2 000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。
②以400万元价格于2006年7月1日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照甲公司会计政策，该计算机的软件作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。
③“其他应收款”账户余额中600万元未按期结转为费用，其中应确认为2007年销售费用400万元，应确认为2006年销售费用的为200万元。
④误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1 000万元计入2007年1月1日其他业务收入，误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2 000万元计入2008年1月的其他业务收入，其他业务收入2006年的毛利率为20%，2007年的毛利率为25%。
假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。
（2）为执行企业会计准则2008年1月1日甲公司进行如下会计变更：
①将坏账准备计提方法由原来应收账款余额百分比法变更为账龄分析法，2008年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备，2008年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元，甲公司2008年12月31日应收账款余额账龄以及计提比例如下（当年未发现其他涉及到坏账准备事项）：
项目 1年以内 1至2年 2至3年 3年以上
2008年12月31日应收账款余额 3 000万元 500万元 300万元 200万元
2008年起坏账准备计提比例 10% 20% 40% 100%
②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2006年6月购入并投入使用，入账价值为3 300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。
（3）2008年7月1日，鉴于更先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备是公司2006年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
假定:
（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
（2）上述会计差错均具有重要性。
要求：
（1）对资料（1）中会计差错进行更正；
（2）对资料（2）中会计变更的性质作出判断及处理；
（3）对资料（3）中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额、进行会计处理。
答案部分
________________________________________
一、单项选择题
1. 【正确答案】：C
【答案解析】：实质重于形式是会计信息质量要求，不属于会计政策。低值易耗品采用一次摊销法核算属于企业的一项会计政策。
2. 【正确答案】：B
【答案解析】：变更固定资产折旧年限属于会计估计变更。

3. 【正确答案】：D
【答案解析】：企业发现与以前期间相关的重要差错，应采用追溯重述法，调整本年度会计报表的年初数和上年数等，选项D正确。
4. 【正确答案】：C
【答案解析】：先进先出法期末存货成本＝（40 000＋600×850＋350×900）－40 000－350×850＝527 500（元），应计提存货跌价准备7 500元，而加权平均法计提存货跌价准备0元，因为加权平均法下，单价＝（40 000＋600×850＋350×900）/（50＋600＋350）＝865（元），期末存货成本为（50＋600＋350－400）×865＝519 000（元），小于可变现净值520 000元，所以不用计提存货跌价准备。
【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】

5. 【正确答案】：B
【答案解析】：固定资产达到预定可使用状态后的借款费用计入当期损益。
【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】

6. 【正确答案】：D
【答案解析】：选项A，追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同；选项B，确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法；选项C，对于不重要的前期差错，采用未来适用法更正。
【该题针对“前期差错的会计处理”知识点进行考核】

7. 【正确答案】：A
【答案解析】：选项A属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B属于2009年发生的业务，应直接调整发现当期相关项目；选项C属于本期发现前期非重大会计差错； 选项D属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不应调整会计报表年初数和上年数。
【该题针对“前期差错的调整”知识点进行考核】
8. 【正确答案】：B
【答案解析】：M公司的管理用设备已计提折旧4年，累计折旧＝（945－45）÷8×4＝450（万元），固定资产净值495万元。2009年1月1日起，改按新的使用年限计提折旧，每年折旧费用＝（495－22.5）÷（6－4）＝236.25（万元）。本年度净利润减少＝〔236.25－（945－45）/8〕×（1－25％）＝92.81（万元）。
【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】 
 
9. 【正确答案】：B
【答案解析】：选项B属于会计核算具体方法的改变，属于会计政策变更。
【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】
10. 【正确答案】：C
【答案解析】： 该事项属于本期发现前期重大会计差错，应予以追溯重述，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有选项C是正确的。 

二、多项选择题
1. 【正确答案】：AB
【答案解析】：企业可以变更会计政策的两种情况：①法律或会计准则等行政法规、规章要求变更；②变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。 

2. 【正确答案】：BCD
【答案解析】：固定资产盘亏，不属于前期会计差错，应该通过“待处理财产损溢”科目进行处理。
3. 【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项A属于当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策，不属于会计政策变更；选项B按照准则规定不属于会计政策变更；选项C属于新的事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

4. 【正确答案】：AD
【答案解析】：实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或应用指南未作规范的，应当根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理，待做出具体规定时，从其规定。所以选项A的说法是不正确的；会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法，会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则，所以选项D的说法不正确。

5. 【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项B属于新的事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

6. 【正确答案】：AD
【答案解析】：选项AD属于会计估计变更；BC属于会计差错。 
 
7. 【正确答案】：BD
【答案解析】：资产负债表日后期间发现报告年度以前年度的重要差错，应当调整以前年度的相关项目，即调整报告年度报表相关项目的期初数。非日后期间发现前期重要差错，影响损益的，应调整差错发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，选项BD正确。 

8. 【正确答案】：AD
【答案解析】：选项AD变更后能够提供更可靠、更相关的企业财务信息，所以符合要求。选项BC属于人为调节利润，不符合准则规定。

9. 【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项D，属于前期差错，但是由于金额很小，不具有重要性，不用进行追溯重述。 

10. 【正确答案】：AB
【答案解析】：选项CD均属于日后调整事项。 

11. 【正确答案】：ABC
【答案解析】：应披露的是会计估计变更的当期和未来期间的影响数，而不是累积影响数，故选项D不正确。
三、判断题
1. 【正确答案】：对
【答案解析】：无论何种情形发生的会计政策变更，如果对以前各期的累积影响数不能合理确定，则可采用未来适用法进行会计处理，但应披露无法确定累积影响数的原因。 
 
2. 【正确答案】：对
【答案解析】：如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误，则属于会计差错，应该采用差错更正的原则来进行会计处理，而不适用于会计估计变更的有关规定。

3. 【正确答案】：错
【答案解析】：企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
4. 【正确答案】：对
【答案解析】：按法规要求计提跌价准备属于会计政策，预计跌价损失属于会计估计。
5. 【正确答案】：错
【答案解析】：对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。 
 
6. 【正确答案】：对

7. 【正确答案】：错
【答案解析】：确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 
 
8. 【正确答案】：对
 
9. 【正确答案】：错
【答案解析】： 如果按照国家法律法规进行会计政策变更并相应规定了处理办法，应按照规定的办法进行处理，不一定采用追溯调整法。 
 
10. 【正确答案】：错
【答案解析】：准则规定企业除了对前期差错进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容：前期差错的性质；各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

四、计算题
1. 【正确答案】：（1）借：交易性金融资产――成本　　160
　　　 　短期投资跌价准备　　　 　10
　　 　　利润分配――未分配利润　 　20
　　 　　递延所得税资产　　　　　 10
　 　　　贷：短期投资　　　　　　　　　200　
借：盈余公积　　　　　　　　 2
　 贷：利润分配――未分配利润　　　2
（2）2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目 金额（万元） 调增（＋） 调减（－）
短期投资 －190
交易性金融资产 ＋160
递延所得税资产 ＋10
盈余公积 －2
未分配利润 －18
（3）借：公允价值变动损益　　　　　　　　10
　　　　贷：交易性金融资产――公允价值变动　　10
借：递延所得税资产　　　　　　　 　　2.5
　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　 　2.5
2. 【正确答案】：（1）计算甲公司20×9年度应计提的设备折旧额。
甲公司20×9年度应计提的设备的折旧额＝（6 000－1 500）×5／15＝1 500（万元）
（2）计算20×9年度专利权的摊销额
按照变更后的会计政策：
20×7年专利权摊余价值＝2 400－2 400÷16＝2 250（万元）
20×7年应提减值准备＝2 250－2 100＝150（万元）
20×8年应摊销专利权价值＝2 100÷15＝140（万元）
20×8年应提减值准备＝（2 100－140）－1 800＝160（万元）
20×9年应摊销专利权价值＝1 800÷14＝128.57（万元）
（3）计算甲公司会计政策变更的累积影响数，并编制会计政策变更相关的会计分录。
专利权：
按新的会计政策追溯调整，20×9年1月1日无形资产的账面价值＝2 400－150－150－140－160＝1 800（万元），此时无形资产的计税基础＝2 400－150×2＝2 100（万元），累计产生的可抵扣暂时性差异为300万元。则递延所得税资产为：300×25％＝75（万元）。
借：利润分配――未分配利润 225
　　递延所得税资产 75
　　累计摊销 10
　　贷：无形资产减值准备 310
借：盈余公积――法定盈余公积 22.5
　　盈余公积――任意盈余公积 11.25
　　贷：利润分配――未分配利润 33.75
3. 【正确答案】：对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：
（1）补提存货跌价准备。
存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255（万元）；由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：
借：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 50
　　贷：存货跌价准备 50
借：递延所得税资产 12.5（50×25%）
　　贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 12.5
借：利润分配――未分配利润 37.5
　　贷：以前年度损益调整 37.5
借：盈余公积――法定盈余公积 3.75（37.5×10%）
　　贷：利润分配――未分配利润 3.75
（2）交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。
借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益）60
　　贷：交易性金融资产――公允价值变动损益 60
借：递延所得税资产 15（60×25%）
　　贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 15
借：利润分配――未分配利润 45
　　贷：以前年度损益调整 　　　　　45
借：盈余公积――法定盈余公积 4.5（45×10%）
　　贷：利润分配――未分配利润 　　　4.5
（3）对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。
借：以前年度损益调整（调整投资收益） 400
　　贷：长期股权投资――丁公司（损益调整） 400
借：利润分配――未分配利润 400
　　贷：以前年度损益调整 400
借：盈余公积――法定盈余公积 40（400×10%）
　　贷：利润分配――未分配利润 40
（4）对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产。
借：累计摊销 80（800÷10）
　　贷：以前年度损益调整（调整管理费用） 80
借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 20
　　贷：递延所得税负债 20
（注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致；在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债）
借：以前年度损益调整 60
　　贷：利润分配――未分配利润 60
借：利润分配――未分配利润 6
　　贷：盈余公积――法定盈余公积 6（60×10%）
(5)收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。
借：资本公积 　　　　　　　　　　　200
　　贷：以前年度损益调整（调整营业外收入） 200
借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 50
　　贷：应交税费――应交所得税 　　50（200×25%）
借：以前年度损益调整 150
　　贷：利润分配――未分配利润 150
借：利润分配――未分配利润 15
　　贷：盈余公积――法定盈余公积 15
五、综合题
1. 【正确答案】：（1）对资料（1）中会计差错进行更正。
①结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产 2 000
　　贷：在建工程　　2 000
借：以前年度损益调整　　50
　　贷：累计折旧 　　　　　　50
借：以前年度损益调整　　　190
　　贷：在建工程　　　　　　　190
②无形资产差错的调整
借：无形资产　　　400
　　贷：以前年度损益调整　　　400
自2006年7月至2007年12月无形资产摊销金额为＝400／5×1.5＝120（万元）
借：以前年度损益调整　　　　120
　　贷：累计摊销　　　　　　　　　120
若合并在一起，则为：
借：无形资产　　　400
　　贷：累计摊销　　　120
　　　　以前年度损益调整　　280
③对销售费用差错的调整
借：以前年度损益调整　　　600
　　贷：其他应收款　　　　　　600
④对其他业务核算差错的调整
借：其他业务收入　　　2 000
　　贷：以前年度损益调整　　500
　　　　其他业务成本　　　　1 500
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：应交税费――应交所得税　　15
　　贷：以前年度损益调整　　　　15（50＋190－400＋120＋600－500）×0.25
借：利润分配??未分配利润　　45
　　贷：以前年度损益调整　　　　　45
借：盈余公积　　4.5
　　贷：利润分配??未分配利润 4.5
（2）对资料（2）中会计变更的性质作出判断及处理。
① 坏账准备计提方法的变更和折旧方法的变更，均属于会计估计变更。采用未来适用法进行处理。坏账准备计提方法变更
按账龄分析法，2008年12月31日坏账准备余额应为720万元（3 000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％），
则2008年需要计提的坏账准备为700万元（720－20）。
借：资产减值损失　　　700
　　贷：坏账准备　　　　700
②折旧方法变更的会计处理
按年限平均法，至2008年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3 300－300）÷5×（1＋1/2）]，按年数总和法，2008年12月31日应计提的累计折旧918.75 万元（2 400－300）×（3.5/8）：
借：管理费用　　918.75
　　贷：累计折旧　　918.75
【注释：采用年数总和法对固定资产计提折旧时，出现非整数年度情况时（如本题），计算思路讲解如下：
①该题属于会计政策变更和会计估计变更的一个典型例题，对于题目中出现的年数总和法出现半年的情况通常只会在会计估计变更时出现（通常还是年初发生会计估计变更），因为新添置的固定资产预计使用年限估计通常都是整年；
②考试出现这种非整数年度时的年数总和法计提折旧的情况通常少见，如果有，按照本题思路处理，年数总和＝1＋2＋3＋4/2＝8，尚可使用3.5年，所以08年的年折旧率是3.5/8；；
③站在考试的角度来看，掌握半年的情况即可。】
（3）对资料③中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额。
本题属于会计估计变更。
2008年6月30日已计提折旧额＝（10 500－500）÷10×1.5＝1 500（万元）
2008年变更后计提的折旧额＝（10 500－1 500）÷（6－1.5）×0.5＝1 000（万元）
2008年应计提折旧额＝（10 500－500）÷10÷2＋1 000＝1 500（万元）。
借：管理费用　　　1 500
　　贷：累计折旧　　　1 500