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第十五章 所得税
一、单项选择题
1.甲企业于2009年10月20日自A客户处收到一笔合同预付款，金额为1 000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项属于当期的应纳税所得额，应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，甲企业自B客户处收到一笔合同预付款，金额为2 000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，也具有预收性质，不计入当期应税所得，甲企业当期及以后各期适用的所得税税率均为25％，则甲企业就其预收账款项目，下列处理正确的是（ ）。
A.确认递延所得税资产250万元
B.确认递延所得税资产500万元
C.确认递延所得税负债250万元
D.确认递延所得税资产750万元
2.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司2007年度利润总额为4 000万元，适用的所得税率为33%，已知至2008年1月1日起，适用的所得税率变更为25%。2007年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：（1）本期计提国债利息收入500万元；（2）年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元；（3）年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元，假定2007年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司2007年确认的所得税费用为（ ）万元。
A.660
B.1 060
C.1 035
D.627
3.乙公司于2009年1月取得一项投资性房地产，取得成本为300万元，采用公允价值模式计量。2009年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为350万元。假定税法规定，房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧，残值率为3％。则该项投资性房地产在2009年末的计税基础为（ ）万元。
A.300
B.350
C.272.5
D.273.325
4.某企业采用资产负债表债务法核算所得税，以前期间适用的所得税税率为33％，“递延所得税资产”科目的借方余额为1 188万元，本期适用的所得税税率为25％（假设前期无法预期此次税率变动），本期计提无形资产减值准备5 720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回1 200万元，本期“递延所得税资产”科目的发生额为（ ）万元（不考虑除减值准备外的其他暂时性差异）。
A.贷方842
B.借方842
C.借方978
D.贷方978
5.甲企业为2007年1月1日新成立的公司，采用资产负债表债务法核算所得税，2008年以前适用的所得税税率为33％，从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25％（此税率为非预期税率）。2007年末库存商品的账面余额为40万元，计提存货跌价准备5万元，假设2007年初，存货跌价准备无余额。2008年末库存商品的账面余额为50万元，本期计提存货跌价准备后，存货跌价准备为贷方余额10万元。假定无其他纳税调整事项，2008年递延所得税资产发生额为（ ）万元。
A.1.65
B.3.3
C.2.5
D.0.85
6.A公司2008年实现利润总额为1 000万元，由于违法经营支付罚款50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2008年初递延所得税负债的余额为66万元（假定均为固定资产产生）；年末固定资产账面价值为5 000万元，其计税基础为4 700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。A公司采用资产负债表债务法核算所得税，2008年以前适用的所得税税率为33％，从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25％。A公司2008年的净利润为（ ）万元。
A.670
B.686.5
C.719.5
D.753.5
7.企业2008年8月研发成功一项专利技术，发生研发支出1 600万元，其中符合资本化的金额为1 200万元，该无形资产的预计使用年限10年，按照直线法进行摊销。税法规定企业发生的研究开发支出中费用化部分可加计50％税前扣除，资本化部分允许按150％在以后期间分期摊销，则本期无形资产产生的暂时性差异为（ ）。
A.应纳税暂时性差异575万元
B.可抵扣暂时性差异575万元
C.应纳税暂时性差异600万元
D.可抵扣暂时性差异600万元
8.甲公司2007年12月7日购入一套生产设备，原价为2 600万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，税法规定允许按双倍余额递减法计提折旧，该设备的预计净残值为0。2008年末甲公司对该项固定资产计提了148万元的固定资产减值准备，计提减值后折旧方法、折旧年限及预计净残值不变。2009年末该项设备累计产生（ ）。
A.应纳税暂时性差异284.44万元
B.应纳税暂时性差异148万元
C.可抵扣暂时性差异274万元
D.可抵扣暂时性差异603.5万元
9.2010年5月6日，A公司以银行存款5 000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司存货的公允价值为1 600万元，计税基础为1 000万元；其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4 200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25%，则A公司应确认的递延所得税负债和商誉分别为（ ）万元。
A.0，800
B.150，825
C.150，800
D.25，775
10.长城公司拥有黄河公司70%有表决权股份，能够控制黄河公司的生产经营决策。20×9年9月长城公司以9 500万元将一批自产产品销售给黄河公司。该批产品在长城公司的生产成本为8500万。至20×9年12月31日，黄河公司对外销售了该批商品的50％。假定涉及商品未发生减值。两公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。为此在合并财务报表中应确认（ ）。
A.递延所得税资产125万元
B.递延所得税负债125万元
C.递延所得税资产250万元
D.递延所得税负债250万元
11.甲公司是乙公司的母公司，2009年1月，甲公司向子公司销售一项产品，售价300万元，该产品的实际成本是270万元，子公司购入作为管理用固定资产核算，无残值，按直线法计提折旧，预计使用寿命10年，两公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。2009年末由于内部交易产生的递延所得税资产为（ ）万元。
A.7.5
B.8.25
C.6.75
D.70
二、多项选择题
1.根据《企业会计准则第18号――所得税》的规定，下列表述正确的有（ ）。
A.企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映，税法规定罚款和滞纳金不能税前扣除，所以其计税基础为零
B.负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额
C.通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异
D.通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为其账面价值
2.下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（ ）。
A.支付的各项赞助费
B.购买国债确认的利息收入
C.支付的违反税收规定的罚款
D.支付的滞纳金
3.下列关于企业所得税的表述中，正确的有（ ）。
A.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应以可取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产
B.企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税
C.企业应以未来转回期间适用的所得税税率（假定未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产
D.只要产生暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债
4.企业因下列事项所确认的递延所得税，影响当期损益的有（ ）。
A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异
B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异
C.期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异
D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异
5.下列交易或事项中，不产生应纳税暂时性差异的有（ ）。
A.企业对销售的商品计提产品质量保证费用于当期确认160万元的预计负债
B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债2 600万元
C.企业当期计入成本费用的职工工资总额为1 000万元，尚未支付，按照税法规定其中有100万不符合税法允许扣除的条件
D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款1 500万元
6.下列说法正确的有（ ）。
A.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，不应该确认递延所得税负债
B.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税资产
C.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，应当确认递延所得税负债
D.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债，但特殊情况除外
7.下列说法中，正确的有（ ）。
A.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回
B.确认的递延所得税资产不考虑折现因素
C.企业递延所得税不一定作为所得税费用计入当期损益
D.如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，应当恢复递延所得税资产的账面价值
8.采用资产负债表债务法时，调减所得税费用的项目包括（ ）。
A.本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债
B.本期转回的前期确认的递延所得税资产
C.本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债
D.本期转回的前期确认的递延所得税负债
9.在发生的下列交易或事项中，会产生应纳税暂时性差异的有（ ）。
A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧
B.企业购入交易性金融资产，购入当期期末公允价值小于其初始确认金额
C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，期末没有计提减值准备
D.企业购入可供出售金融资产，购入当期期末公允价值大于初始确认金额
三、判断题
1.如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为0。（ ）
2.《企业会计准则第18号――所得税》规定，企业利润表的所得税费用等于当期应纳税所得额乘以所得税税率。（ ）
3.对于按税法规定可以结转到以后年度的未弥补亏损和税款抵减，在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产，同时减少当期应交税费――应交所得税。（ ）
4.未作为资产和负债确认的项目，如按照税法规定可以确定其计税基础，则该计税基础与其账面价值之间的差额属于暂时性差异。（ ）
5.可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。（ ）
6.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异产生期间适用的所得税税率计量，递延所得税负债的确认不要求折现。（ ）
7.资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业只需要在每一个资产负债表日进行所得税的核算。（ ）
8.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，在以后期间即能够产生足够的应纳税所得额，也不能恢复递延所得税资产的账面价值。（ ）
9.在个别报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。（ ）
四、计算题
1.甲股份有限公司2008年适用的所得税税率为25%，假定税法规定，保修费在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。“递延所得税资产”2008年初余额为11.25万元（均为产品质量保证形成的，即45×25%＝11.25）。2008年发生下列有关经济业务：
（1）2008年税前会计利润为1000万元。
（2）2008年末甲公司对售出的A产品可能发生的三包费用，按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。甲公司从2007年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定只生产和销售A种产品。在2008年年初“预计负债――产品质量保证”账面余额为45万元，甲产品的“三包”期限为2年。2008年末实际销售收入为2000万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。
要求：（1）根据上述业务，做出实际发生修理费的账务处理。
（2）编制2008年末确认预计负债相关的会计分录，并计算期末“预计负债”的余额。
（3）计算甲公司2008年度的所得税费用，并做出相关的账务处理。
2.仁达公司系20×9年初新成立的企业，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25％，公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。20×9年全年实现的利润总额为1 500万元。
20×9年其他有关资料如下：
（1）3月7日，购入A股票10万股，支付价款204万元（包括交易费用4万元），划分为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利15万元；年末仁达公司持有的A股票的市价为260万元。
（2）5月10日，购入B股票20万股，支付价款360万元，另支付交易手续费30万元，划分为可供出售金融资产；12月31日，B股票每股市价为25元。
（3）12月31日应收账款余额为1 000万元，计提坏账准备96万元。按税法规定，会计上计提的坏账准备在实际发生时才可税前扣除，假定期初没有应收账款和坏账准备。
（4）12月31日库存500件A产品账面实际成本600万元，于20×9年9月与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定第二年3月2日，仁达公司应按每件1.5万元的价格向乙公司提供A产品200件。20×9年12月31日，A 产品的市场售价为0.8万元，预计销售费用为售价的10％，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。
（5）20×9年度支付非广告性质的赞助费36万元，支付税收滞纳金35万元，支付非公益救济性捐赠40万元，另发生国债利息收入50万元。
假定只考虑上述事项产生的暂时性差异。
要求：
（1）根据资料（1）～（4）编制上述有关交易或事项的会计分录。
（2）计算仁达公司20×9年度应交的所得税。
（3）计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并编制所得税的相关会计分录。（列出计算过程，单位以万元表示）
3.中熙公司2008年、2009年实现的利润总额分别为3 800万元、5 200万元。2008年所得税税率为33％，2009年所得税税率改为25％。
与所得税有关经济业务如下：
（1）2008年：
①2008年计提存货跌价准备145万元，2008年末存货的账面价值为500万元。
②2006年12月购入固定资产，原值为1 800万元，折旧年限为10年，净残值为零，会计采用直线法计提折旧；税法要求采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为10年，净残值为零。
③2008年支付非广告性赞助支出为300万元，向红十字会捐款100万元。
④2008年本年发生研究开发支出1 200万元，较2006年增长20％，其中900万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定实际发生研究开发支出中费用化部分可以按150％加计扣除，资本化部分可以按150％在以后期间分期摊销。假定年末达到预定使用状态（假定从2009年1月开始摊销，会计上和税法上均按10年摊销）。
⑤2008年支付违反税收罚款支出150万元。
（2）2009年：
①2009年计提存货跌价准备175万元，累计计提存货跌价准备320万元，2009年末存货的账面价值为1000万元。本年计提固定资产减值准备80万元。
②2009年支付非广告赞助支出为400万元。
③2009年无形资产会计上摊销90万元。
④2009年计提产品质量保证金160万元。
要求：
（1）计算2008年暂时性差异；
（2）计算2008年应交所得税；
（3）计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债；
（4）计算2008年利润表确认的所得税费用；
（5）编制2008年会计分录；
（6）计算2009年暂时性差异；
（7）计算2009年应交所得税；
（8）计算2009年递延所得税资产和递延所得税负债发生额；
（9）计算2009年利润表确认的所得税费用；
（10）编制2009年会计分录。
答案部分
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一、单项选择题
1. 【正确答案】：A
【答案解析】：企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，则计税基础＝账面价值，如本题中预收B企业的账款；但是某些情况下，会计上不符合收入的确认条件，而税法规定应该计入当期应纳税所得额时，产生暂时性差异，即负债的账面价值大于计税基础，确认递延所得税资产，从A客户收取的预付款项，按照税法的规定属于当期的应纳税所得额，产生暂时性差异，所以确认的递延所得税资产＝1 000×25％＝250（万元）。
2. 【正确答案】：C
【答案解析】：应交所得税＝（4 000－500－1 500）×33%＝660（万元）
递延所得税负债＝（1 500＋100）×25%＝400（万元）
可供出售金融资产的递延所得税计入资本公积，不影响所得税费用。
借：所得税费用 1035
资本公积――其他资本公积 25
贷：应交税费――应交所得税 660
递延所得税负债 400
3. 【正确答案】：C
【答案解析】：按照税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，2009年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去税法规定提取的折旧额。
税法规定的月折旧额＝300×2÷20÷12＝2.5（万元），计税基础＝300－2.5×11＝272.5（万元）。
【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】
【答疑编号10016945】
4. 【正确答案】：B
【答案解析】：计提减值准备产生可抵扣暂时性差异，应确认为递延所得税资产。
本期计入到递延所得税资产科目的金额＝（5 720－1 200）×25％＝1 130（万元）
以前各期发生的可抵扣暂时性差异＝1 188÷33％＝3 600（万元）
本期由于所得税税率变动调减递延所得税资产的金额＝3 600×（33％－25％）＝288（万元）
本期“递延所得税资产”科目借方发生额＝1 130－288＝842（万元）。
5. 【正确答案】：D
【答案解析】：2008年初递延所得税资产余额＝5×33％＝1.65（万元）
2008年末递延所得税资产余额＝10×25％＝2.5（万元）
则2008年递延所得税资产发生额＝递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额＝2.5－1.65＝0.85（万元）。
6. 【正确答案】：D
【答案解析】：当期所得税费用＝（1 000＋50－100）×25%＝237.5（万元）
2008年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，当期递延所得税负债发生额＝（5 000－4 700）×25%－66＝9（万元）
所得税费用总额＝237.5＋9＝246.5（万元）
借：所得税费用 246.5
贷：应交税费－－应交所得税 237.5
递延所得税负债 9
净利润＝1 000－246.5＝753.5（万元）
7. 【正确答案】：B
【答案解析】：2008年末无形资产账面价值＝1 200－1 200÷10÷12×5＝1 150（万元）；计税基础＝1 200×150％－1 200×150％÷10÷12×5＝1 725（万元）；资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异＝1 725－1 150＝575（万元）。
8. 【正确答案】：A
【答案解析】：2009年该项设备的折旧额：（2 600－260－148）÷9＝243.56（万元）
2009年末该项设备的账面价值＝ 2 600－260－148－243.56＝1 948.44（万元）
2009年末该项设备的计税基础＝ 2 600－2600×20％－（2 600－2600×20％）×20％＝1 664（万元）
资产的账面价值大于计税基础，应纳税暂时性差异余额＝1 948.44－1 664＝284.44（万元）。
9. 【正确答案】：B
【答案解析】：存货的账面价值＝1 600万元，计税基础＝1 000万元，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债＝600×25％＝150（万元）；
其他应付款的账面价值＝500万元，计税基础＝0，产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产＝500×25％＝125（万元）；
因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值＝4 200＋125－150＝4 175（万元）
应确认的商誉＝5 000－4 175＝825（万元）。
10. 【正确答案】：A
【答案解析】：甲公司在编制合并财务报表时，对于乙公司发生的内部交易进行以下抵销处理：
借：营业收入 9 500
贷：营业成本 9 500
借：营业成本 500
贷：存货 500
经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为4 250万，即未发生减值的情况下，为出售方的成本；其计税基础为4 750万元，两者之间产生了500万元可抵扣暂时性差异，与该暂时性差异相关的递延所得税在黄河公司并未确认，因此，在合并财务报表中应进行以下处理：
借：递延所得税资产 125
贷：所得税费用 125
11. 【正确答案】：C
【答案解析】：借：营业收入 300
贷：营业成本 270
固定资产――原价 30
借：固定资产――累计折旧 3
贷：管理费用 3
借：递延所得税资产 6.75
贷：所得税费用 6.75
二、多项选择题
1. 【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A，罚款和滞纳金的计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予扣除的金额（为0）之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。
2. 【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项ACD，按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款、滞纳金等，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值；选项B，购买国债的利息收入免税，计税基础也等于账面价值。
3. 【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项D，一般情况下，如果企业的资产或负债产生了暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债，但某些特殊情况下，存在暂时性差异，也不确认递延所得税影响，如自行研发的无形资产。
4. 【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A，可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积，由此确认的递延所得税也应调整资本公积，不影响当期损益。
5. 【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项A，企业对销售的商品计提产品质量保证费用确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，不产生暂时性差异；选项C，对于应付职工薪酬，对于不符合税法规定税前扣除的100万元，在以后期间也不允许税前扣除，所以账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异；选项D，如果税法规定的收入确认时点与会计准则一致，则会计确认的预收账款，税法规定也不计入当期应纳税所得额，不产生暂时性差异。
6. 【正确答案】：AD
【答案解析】：与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，投资企业一般应确认相应的递延所得税负债。但如果投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，且该企业不希望其转回，此时投资企业无须确认相应的递延所得税负债。
7. 【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A, 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回，故选项A不正确，选项D正确；选项B，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现，；选项C，企业递延所得税应当计入当期损益，但不包括下列情况：（1）企业合并；（2）直接在所有者权益中确认的交易或者事项。直接计入所有者权益的交易或者事项确认的相关递延所得税，应当计入所有者权益。
8. 【正确答案】：CD
【答案解析】：本期所得税费用＝本期应交所得税＋本期发生的应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债－本期发生的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产＋本期转回的前期确认的递延所得税资产－本期转回的前期确认的递延所得税负债＋本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债－本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。选项AB会调增所得税费用，本题选择CD。
9. 【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项AD会使资产账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。选项B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，如税法上按照规定的年限进行摊销，在企业没有计提减值准备的情况下，会导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
三、判断题
1. 【正确答案】：错
【答案解析】：资产的计税基础等于未来可以税前扣除的金额，如果有关的经济利益不纳税，也就是说将来可以全部税前扣除，则资产的计税基础即为其账面价
2. 【正确答案】：错
【答案解析】：当期应交所得税＝当期应纳税所得额×所得税税率，当期所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税发生额
3. 【正确答案】：错
4. 【正确答案】：对
【答案解析】：暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
5. 【正确答案】：错
【答案解析】：对于可供出售金融资产来说，由于公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税是计入资本公积的，不影响所得税费用。同样在未来期间暂时性差异转回时，也是不影响未来期间的应纳税所得额和应交所得税。
6. 【正确答案】：错
【答案解析】：递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
7. 【正确答案】：错
【答案解析】：资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。
8. 【正确答案】：错
【答案解析】：递延所得税资产的账面价值减记后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异、使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，是可以相应恢复递延所得税资产的账面价值的。
9. 【正确答案】：对
四、计算题
1. 【正确答案】：（1）2008年实际发生修理费用30万元
借：预计负债――产品质量保证 30
贷：应付职工薪酬 30
（2）2008年末确认预计负债相关的会计分录：
借：销售费用 40（2000×2%）
贷：预计负债――产品质量保证 40
年末“预计负债”余额＝45－30＋40＝55（万元）
（3）2008年末确认所得税
应交所得税＝（1000－30＋40）×25%＝252.5（万元）
递延所得税资产余额＝55×25%＝13.75（万元）
递延所得税资产发生额＝13.75－11.25＝2.5（万元）
所得税费用＝252.5－2.5＝250（万元）
借：所得税费用 250
递延所得税资产 2.5
贷：应交税费――应交所得税 252.5
【该题针对“递延所得税的确认和计量,预计负债确认的暂时性差异”知识点进行考核】
2. 【正确答案】：（1）
①借：交易性金融资产――成本 200
投资收益 4
贷：银行存款 204
借：银行存款 15
贷：投资收益 15
借：交易性金融资产――公允价值变动 60
贷：公允价值变动损益 60
②借：可供出售金融资产――成本 390
贷：银行存款 390
借：可供出售金融资产――公允价值变动 110
贷：资本公积――其他资本公积 110
③借：资产减值损失 96
贷：坏账准备 96
④库存A产品应计提的跌价准备：
有销售合同部分：
可变现净值＝（1.5－1.5×10％）×200＝270（万元）
成本＝600÷500×200＝240（万元）
无销售合同部分：
可变现净值＝（0.8－0.8×10％）×300＝216（万元）
成本＝600÷500×300＝360（万元）
有销售合同的部分没有发生减值，无销售合同部分的A产品应计提存货跌价准备＝360－216＝144（万元）
借：资产减值损失 144
贷：存货跌价准备 144
（2）应纳税所得额＝1 500－60＋96＋144＋36＋35＋40?50＝1 741（万元）
应交所得税＝1 741×25％＝435.25（万元）
（3）应纳税暂时性差异＝60＋110＝170（万元）
可抵扣暂时性差异＝96＋144＝240（万元）
递延所得税资产的发生额＝240×25％＝60（万元）
递延所得税负债的发生额＝170×25％＝42.5（万元）
借：所得税费用 390.25
资本公积――其他资本公积 27.5
递延所得税资产 60
贷：递延所得税负债 42.5
应交税费――应交所得税 435.25
3. 【正确答案】：
（1）计算2008年暂时性差异
项目 账面价值 计税基础 暂时性差异
可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异
存货 500 645 145
固定资产原值 1 800 1 800
减：累计折旧 180 360
固定资产减值准备 0 0
固定资产账面价值 1 620 1 440 180
无形资产 900 1 350 450
合计 ―― ―― 595 180
（2）计算2008年应交所得税
应交所得税＝[3 800＋145－180＋300－（1 200－900）×50%＋150]×33％＝1 341.45（万元）
（3）计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债
递延所得税资产＝145×25％＝36.25（万元）
递延所得税负债＝180×25％＝45（万元）
递延所得税费用＝45－36.25＝8.75（万元）
注：享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，税法规定按照无形资产成本的150%摊销，因而产生账面价值和计税基础在初始确认时的差异，按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
（4）计算2008年利润表确认的所得税费用
所得税费用＝1 341.45＋8.75＝1 350.2（万元）
（5）编制2008年会计分录
借：所得税费用 1 350.2
递延所得税资产 36.25
贷：递延所得税负债 45
应交税费――应交所得税 1 341.45
（6）计算2009年暂时性差异。
项目 账面价值 计税基础 暂时性差异
可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异
存货 1 000 1 320 320
固定资产原值 1 800 1 800
减：累计折旧 360 648
固定资产减值准备 80 0
固定资产账面价值 1 360 1 152 208
无形资产 810 1 215 405
预计负债 160 0 160
合计 ―― ―― 885 208
按照税法规定：
固定资产08年计提的折旧＝1 800×20％＝360（万元）
固定资产09年计提的折旧＝（1 800-360）×20％＝288（万元）
2009年末固定资产累计折旧＝360＋288＝648（万元）
（7）计算2009年应交所得税。
应交所得税＝[5 200＋175－（288－180）＋80＋400＋160－45]×25％＝1 465.5（万元）
（8）计算2009年递延所得税资产和递延所得税负债发生额。
①期末递延所得税资产＝（320+160）×25％＝120（万元）
期初递延所得税资产＝36.25
递延所得税资产发生额＝120－36.25＝83.75
②期末递延所得税负债＝208×25％＝52（万元）
期初递延所得税负债＝45
递延所得税负债发生额＝52－45＝7
③递延所得税费用＝7－83.75＝－76.75（万元）
（9）计算2009年利润表确认的所得税费用。
所得税费用＝1 465.5－76.75＝1 388.75
（10）编制2009年会计分录。
借：所得税费用 1 388.75
递延所得税资产 83.75
贷：应交税费――应交所得税 1 465.5
递延所得税负债 7
一、单项选择题
1.甲企业于2009年10月20日自A客户处收到一笔合同预付款，金额为1 000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项属于当期的应纳税所得额，应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，甲企业自B客户处收到一笔合同预付款，金额为2 000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，也具有预收性质，不计入当期应税所得，甲企业当期及以后各期适用的所得税税率均为25％，则甲企业就其预收账款项目，下列处理正确的是（ ）。
A.确认递延所得税资产250万元
B.确认递延所得税资产500万元
C.确认递延所得税负债250万元
D.确认递延所得税资产750万元
2.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司2007年度利润总额为4 000万元，适用的所得税率为33%，已知至2008年1月1日起，适用的所得税率变更为25%。2007年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：（1）本期计提国债利息收入500万元；（2）年末持有的交易性金融资产公允价值上升1 500万元；（3）年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元，假定2007年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司2007年确认的所得税费用为（ ）万元。
A.660
B.1 060
C.1 035
D.627
3.乙公司于2009年1月取得一项投资性房地产，取得成本为300万元，采用公允价值模式计量。2009年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为350万元。假定税法规定，房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧，残值率为3％。则该项投资性房地产在2009年末的计税基础为（ ）万元。
A.300
B.350
C.272.5
D.273.325
4.某企业采用资产负债表债务法核算所得税，以前期间适用的所得税税率为33％，“递延所得税资产”科目的借方余额为1 188万元，本期适用的所得税税率为25％（假设前期无法预期此次税率变动），本期计提无形资产减值准备5 720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回1 200万元，本期“递延所得税资产”科目的发生额为（ ）万元（不考虑除减值准备外的其他暂时性差异）。
A.贷方842
B.借方842
C.借方978
D.贷方978
5.甲企业为2007年1月1日新成立的公司，采用资产负债表债务法核算所得税，2008年以前适用的所得税税率为33％，从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25％（此税率为非预期税率）。2007年末库存商品的账面余额为40万元，计提存货跌价准备5万元，假设2007年初，存货跌价准备无余额。2008年末库存商品的账面余额为50万元，本期计提存货跌价准备后，存货跌价准备为贷方余额10万元。假定无其他纳税调整事项，2008年递延所得税资产发生额为（ ）万元。
A.1.65
B.3.3
C.2.5
D.0.85
6.A公司2008年实现利润总额为1 000万元，由于违法经营支付罚款50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2008年初递延所得税负债的余额为66万元（假定均为固定资产产生）；年末固定资产账面价值为5 000万元，其计税基础为4 700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。A公司采用资产负债表债务法核算所得税，2008年以前适用的所得税税率为33％，从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25％。A公司2008年的净利润为（ ）万元。
A.670
B.686.5
C.719.5
D.753.5
7.企业2008年8月研发成功一项专利技术，发生研发支出1 600万元，其中符合资本化的金额为1 200万元，该无形资产的预计使用年限10年，按照直线法进行摊销。税法规定企业发生的研究开发支出中费用化部分可加计50％税前扣除，资本化部分允许按150％在以后期间分期摊销，则本期无形资产产生的暂时性差异为（ ）。
A.应纳税暂时性差异575万元
B.可抵扣暂时性差异575万元
C.应纳税暂时性差异600万元
D.可抵扣暂时性差异600万元
8.甲公司2007年12月7日购入一套生产设备，原价为2 600万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，税法规定允许按双倍余额递减法计提折旧，该设备的预计净残值为0。2008年末甲公司对该项固定资产计提了148万元的固定资产减值准备，计提减值后折旧方法、折旧年限及预计净残值不变。2009年末该项设备累计产生（ ）。
A.应纳税暂时性差异284.44万元
B.应纳税暂时性差异148万元
C.可抵扣暂时性差异274万元
D.可抵扣暂时性差异603.5万元
9.2010年5月6日，A公司以银行存款5 000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司存货的公允价值为1 600万元，计税基础为1 000万元；其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4 200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25%，则A公司应确认的递延所得税负债和商誉分别为（ ）万元。
A.0，800
B.150，825
C.150，800
D.25，775
10.长城公司拥有黄河公司70%有表决权股份，能够控制黄河公司的生产经营决策。20×9年9月长城公司以9 500万元将一批自产产品销售给黄河公司。该批产品在长城公司的生产成本为8500万。至20×9年12月31日，黄河公司对外销售了该批商品的50％。假定涉及商品未发生减值。两公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。为此在合并财务报表中应确认（ ）。
A.递延所得税资产125万元
B.递延所得税负债125万元
C.递延所得税资产250万元
D.递延所得税负债250万元
11.甲公司是乙公司的母公司，2009年1月，甲公司向子公司销售一项产品，售价300万元，该产品的实际成本是270万元，子公司购入作为管理用固定资产核算，无残值，按直线法计提折旧，预计使用寿命10年，两公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。2009年末由于内部交易产生的递延所得税资产为（ ）万元。
A.7.5
B.8.25
C.6.75
D.70
二、多项选择题
1.根据《企业会计准则第18号――所得税》的规定，下列表述正确的有（ ）。
A.企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映，税法规定罚款和滞纳金不能税前扣除，所以其计税基础为零
B.负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额
C.通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异
D.通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为其账面价值
2.下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（ ）。
A.支付的各项赞助费
B.购买国债确认的利息收入
C.支付的违反税收规定的罚款
D.支付的滞纳金
3.下列关于企业所得税的表述中，正确的有（ ）。
A.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应以可取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产
B.企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税
C.企业应以未来转回期间适用的所得税税率（假定未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产
D.只要产生暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债
4.企业因下列事项所确认的递延所得税，影响当期损益的有（ ）。
A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异
B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异
C.期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异
D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异
5.下列交易或事项中，不产生应纳税暂时性差异的有（ ）。
A.企业对销售的商品计提产品质量保证费用于当期确认160万元的预计负债
B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债2 600万元
C.企业当期计入成本费用的职工工资总额为1 000万元，尚未支付，按照税法规定其中有100万不符合税法允许扣除的条件
D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款1 500万元
6.下列说法正确的有（ ）。
A.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，不应该确认递延所得税负债
B.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税资产
C.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，应当确认递延所得税负债
D.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债，但特殊情况除外
7.下列说法中，正确的有（ ）。
A.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回
B.确认的递延所得税资产不考虑折现因素
C.企业递延所得税不一定作为所得税费用计入当期损益
D.如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，应当恢复递延所得税资产的账面价值
8.采用资产负债表债务法时，调减所得税费用的项目包括（ ）。
A.本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债
B.本期转回的前期确认的递延所得税资产
C.本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债
D.本期转回的前期确认的递延所得税负债
9.在发生的下列交易或事项中，会产生应纳税暂时性差异的有（ ）。
A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧
B.企业购入交易性金融资产，购入当期期末公允价值小于其初始确认金额
C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，期末没有计提减值准备
D.企业购入可供出售金融资产，购入当期期末公允价值大于初始确认金额
三、判断题
1.如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为0。（ ）
2.《企业会计准则第18号――所得税》规定，企业利润表的所得税费用等于当期应纳税所得额乘以所得税税率。（ ）
3.对于按税法规定可以结转到以后年度的未弥补亏损和税款抵减，在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产，同时减少当期应交税费――应交所得税。（ ）
4.未作为资产和负债确认的项目，如按照税法规定可以确定其计税基础，则该计税基础与其账面价值之间的差额属于暂时性差异。（ ）
5.可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税；应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。（ ）
6.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异产生期间适用的所得税税率计量，递延所得税负债的确认不要求折现。（ ）
7.资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业只需要在每一个资产负债表日进行所得税的核算。（ ）
8.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，在以后期间即能够产生足够的应纳税所得额，也不能恢复递延所得税资产的账面价值。（ ）
9.在个别报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。（ ）
四、计算题
1.甲股份有限公司2008年适用的所得税税率为25%，假定税法规定，保修费在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。“递延所得税资产”2008年初余额为11.25万元（均为产品质量保证形成的，即45×25%＝11.25）。2008年发生下列有关经济业务：
（1）2008年税前会计利润为1000万元。
（2）2008年末甲公司对售出的A产品可能发生的三包费用，按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。甲公司从2007年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定只生产和销售A种产品。在2008年年初“预计负债――产品质量保证”账面余额为45万元，甲产品的“三包”期限为2年。2008年末实际销售收入为2000万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。
要求：（1）根据上述业务，做出实际发生修理费的账务处理。
（2）编制2008年末确认预计负债相关的会计分录，并计算期末“预计负债”的余额。
（3）计算甲公司2008年度的所得税费用，并做出相关的账务处理。
2.仁达公司系20×9年初新成立的企业，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25％，公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。20×9年全年实现的利润总额为1 500万元。
20×9年其他有关资料如下：
（1）3月7日，购入A股票10万股，支付价款204万元（包括交易费用4万元），划分为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利15万元；年末仁达公司持有的A股票的市价为260万元。
（2）5月10日，购入B股票20万股，支付价款360万元，另支付交易手续费30万元，划分为可供出售金融资产；12月31日，B股票每股市价为25元。
（3）12月31日应收账款余额为1 000万元，计提坏账准备96万元。按税法规定，会计上计提的坏账准备在实际发生时才可税前扣除，假定期初没有应收账款和坏账准备。
（4）12月31日库存500件A产品账面实际成本600万元，于20×9年9月与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定第二年3月2日，仁达公司应按每件1.5万元的价格向乙公司提供A产品200件。20×9年12月31日，A 产品的市场售价为0.8万元，预计销售费用为售价的10％，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。
（5）20×9年度支付非广告性质的赞助费36万元，支付税收滞纳金35万元，支付非公益救济性捐赠40万元，另发生国债利息收入50万元。
假定只考虑上述事项产生的暂时性差异。
要求：
（1）根据资料（1）～（4）编制上述有关交易或事项的会计分录。
（2）计算仁达公司20×9年度应交的所得税。
（3）计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并编制所得税的相关会计分录。（列出计算过程，单位以万元表示）
3.中熙公司2008年、2009年实现的利润总额分别为3 800万元、5 200万元。2008年所得税税率为33％，2009年所得税税率改为25％。
与所得税有关经济业务如下：
（1）2008年：
①2008年计提存货跌价准备145万元，2008年末存货的账面价值为500万元。
②2006年12月购入固定资产，原值为1 800万元，折旧年限为10年，净残值为零，会计采用直线法计提折旧；税法要求采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为10年，净残值为零。
③2008年支付非广告性赞助支出为300万元，向红十字会捐款100万元。
④2008年本年发生研究开发支出1 200万元，较2006年增长20％，其中900万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定实际发生研究开发支出中费用化部分可以按150％加计扣除，资本化部分可以按150％在以后期间分期摊销。假定年末达到预定使用状态（假定从2009年1月开始摊销，会计上和税法上均按10年摊销）。
⑤2008年支付违反税收罚款支出150万元。
（2）2009年：
①2009年计提存货跌价准备175万元，累计计提存货跌价准备320万元，2009年末存货的账面价值为1000万元。本年计提固定资产减值准备80万元。
②2009年支付非广告赞助支出为400万元。
③2009年无形资产会计上摊销90万元。
④2009年计提产品质量保证金160万元。
要求：
（1）计算2008年暂时性差异；
（2）计算2008年应交所得税；
（3）计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债；
（4）计算2008年利润表确认的所得税费用；
（5）编制2008年会计分录；
（6）计算2009年暂时性差异；
（7）计算2009年应交所得税；
（8）计算2009年递延所得税资产和递延所得税负债发生额；
（9）计算2009年利润表确认的所得税费用；
（10）编制2009年会计分录。
答案部分
________________________________________
一、单项选择题
1. 【正确答案】：A
【答案解析】：企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，则计税基础＝账面价值，如本题中预收B企业的账款；但是某些情况下，会计上不符合收入的确认条件，而税法规定应该计入当期应纳税所得额时，产生暂时性差异，即负债的账面价值大于计税基础，确认递延所得税资产，从A客户收取的预付款项，按照税法的规定属于当期的应纳税所得额，产生暂时性差异，所以确认的递延所得税资产＝1 000×25％＝250（万元）。
2. 【正确答案】：C
【答案解析】：应交所得税＝（4 000－500－1 500）×33%＝660（万元）
递延所得税负债＝（1 500＋100）×25%＝400（万元）
可供出售金融资产的递延所得税计入资本公积，不影响所得税费用。
借：所得税费用 1035
资本公积――其他资本公积 25
贷：应交税费――应交所得税 660
递延所得税负债 400
3. 【正确答案】：C
【答案解析】：按照税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，2009年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去税法规定提取的折旧额。
税法规定的月折旧额＝300×2÷20÷12＝2.5（万元），计税基础＝300－2.5×11＝272.5（万元）。
【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】
【答疑编号10016945】
4. 【正确答案】：B
【答案解析】：计提减值准备产生可抵扣暂时性差异，应确认为递延所得税资产。
本期计入到递延所得税资产科目的金额＝（5 720－1 200）×25％＝1 130（万元）
以前各期发生的可抵扣暂时性差异＝1 188÷33％＝3 600（万元）
本期由于所得税税率变动调减递延所得税资产的金额＝3 600×（33％－25％）＝288（万元）
本期“递延所得税资产”科目借方发生额＝1 130－288＝842（万元）。
5. 【正确答案】：D
【答案解析】：2008年初递延所得税资产余额＝5×33％＝1.65（万元）
2008年末递延所得税资产余额＝10×25％＝2.5（万元）
则2008年递延所得税资产发生额＝递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额＝2.5－1.65＝0.85（万元）。
6. 【正确答案】：D
【答案解析】：当期所得税费用＝（1 000＋50－100）×25%＝237.5（万元）
2008年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，当期递延所得税负债发生额＝（5 000－4 700）×25%－66＝9（万元）
所得税费用总额＝237.5＋9＝246.5（万元）
借：所得税费用 246.5
贷：应交税费－－应交所得税 237.5
递延所得税负债 9
净利润＝1 000－246.5＝753.5（万元）
7. 【正确答案】：B
【答案解析】：2008年末无形资产账面价值＝1 200－1 200÷10÷12×5＝1 150（万元）；计税基础＝1 200×150％－1 200×150％÷10÷12×5＝1 725（万元）；资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异＝1 725－1 150＝575（万元）。
8. 【正确答案】：A
【答案解析】：2009年该项设备的折旧额：（2 600－260－148）÷9＝243.56（万元）
2009年末该项设备的账面价值＝ 2 600－260－148－243.56＝1 948.44（万元）
2009年末该项设备的计税基础＝ 2 600－2600×20％－（2 600－2600×20％）×20％＝1 664（万元）
资产的账面价值大于计税基础，应纳税暂时性差异余额＝1 948.44－1 664＝284.44（万元）。
9. 【正确答案】：B
【答案解析】：存货的账面价值＝1 600万元，计税基础＝1 000万元，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债＝600×25％＝150（万元）；
其他应付款的账面价值＝500万元，计税基础＝0，产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产＝500×25％＝125（万元）；
因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值＝4 200＋125－150＝4 175（万元）
应确认的商誉＝5 000－4 175＝825（万元）。
10. 【正确答案】：A
【答案解析】：甲公司在编制合并财务报表时，对于乙公司发生的内部交易进行以下抵销处理：
借：营业收入 9 500
贷：营业成本 9 500
借：营业成本 500
贷：存货 500
经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为4 250万，即未发生减值的情况下，为出售方的成本；其计税基础为4 750万元，两者之间产生了500万元可抵扣暂时性差异，与该暂时性差异相关的递延所得税在黄河公司并未确认，因此，在合并财务报表中应进行以下处理：
借：递延所得税资产 125
贷：所得税费用 125
11. 【正确答案】：C
【答案解析】：借：营业收入 300
贷：营业成本 270
固定资产――原价 30
借：固定资产――累计折旧 3
贷：管理费用 3
借：递延所得税资产 6.75
贷：所得税费用 6.75
二、多项选择题
1. 【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A，罚款和滞纳金的计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予扣除的金额（为0）之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。
2. 【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项ACD，按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款、滞纳金等，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值；选项B，购买国债的利息收入免税，计税基础也等于账面价值。
3. 【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项D，一般情况下，如果企业的资产或负债产生了暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债，但某些特殊情况下，存在暂时性差异，也不确认递延所得税影响，如自行研发的无形资产。
4. 【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A，可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积，由此确认的递延所得税也应调整资本公积，不影响当期损益。
5. 【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项A，企业对销售的商品计提产品质量保证费用确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，不产生暂时性差异；选项C，对于应付职工薪酬，对于不符合税法规定税前扣除的100万元，在以后期间也不允许税前扣除，所以账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异；选项D，如果税法规定的收入确认时点与会计准则一致，则会计确认的预收账款，税法规定也不计入当期应纳税所得额，不产生暂时性差异。
6. 【正确答案】：AD
【答案解析】：与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，投资企业一般应确认相应的递延所得税负债。但如果投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，且该企业不希望其转回，此时投资企业无须确认相应的递延所得税负债。
7. 【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项A, 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回，故选项A不正确，选项D正确；选项B，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现，；选项C，企业递延所得税应当计入当期损益，但不包括下列情况：（1）企业合并；（2）直接在所有者权益中确认的交易或者事项。直接计入所有者权益的交易或者事项确认的相关递延所得税，应当计入所有者权益。
8. 【正确答案】：CD
【答案解析】：本期所得税费用＝本期应交所得税＋本期发生的应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债－本期发生的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产＋本期转回的前期确认的递延所得税资产－本期转回的前期确认的递延所得税负债＋本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债－本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。选项AB会调增所得税费用，本题选择CD。
9. 【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项AD会使资产账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。选项B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，如税法上按照规定的年限进行摊销，在企业没有计提减值准备的情况下，会导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
三、判断题
1. 【正确答案】：错
【答案解析】：资产的计税基础等于未来可以税前扣除的金额，如果有关的经济利益不纳税，也就是说将来可以全部税前扣除，则资产的计税基础即为其账面价
2. 【正确答案】：错
【答案解析】：当期应交所得税＝当期应纳税所得额×所得税税率，当期所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税发生额
3. 【正确答案】：错
4. 【正确答案】：对
【答案解析】：暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
5. 【正确答案】：错
【答案解析】：对于可供出售金融资产来说，由于公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税是计入资本公积的，不影响所得税费用。同样在未来期间暂时性差异转回时，也是不影响未来期间的应纳税所得额和应交所得税。
6. 【正确答案】：错
【答案解析】：递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
7. 【正确答案】：错
【答案解析】：资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。
8. 【正确答案】：错
【答案解析】：递延所得税资产的账面价值减记后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异、使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，是可以相应恢复递延所得税资产的账面价值的。
9. 【正确答案】：对
四、计算题
1. 【正确答案】：（1）2008年实际发生修理费用30万元
借：预计负债――产品质量保证 30
贷：应付职工薪酬 30
（2）2008年末确认预计负债相关的会计分录：
借：销售费用 40（2000×2%）
贷：预计负债――产品质量保证 40
年末“预计负债”余额＝45－30＋40＝55（万元）
（3）2008年末确认所得税
应交所得税＝（1000－30＋40）×25%＝252.5（万元）
递延所得税资产余额＝55×25%＝13.75（万元）
递延所得税资产发生额＝13.75－11.25＝2.5（万元）
所得税费用＝252.5－2.5＝250（万元）
借：所得税费用 250
递延所得税资产 2.5
贷：应交税费――应交所得税 252.5
【该题针对“递延所得税的确认和计量,预计负债确认的暂时性差异”知识点进行考核】
2. 【正确答案】：（1）
①借：交易性金融资产――成本 200
投资收益 4
贷：银行存款 204
借：银行存款 15
贷：投资收益 15
借：交易性金融资产――公允价值变动 60
贷：公允价值变动损益 60
②借：可供出售金融资产――成本 390
贷：银行存款 390
借：可供出售金融资产――公允价值变动 110
贷：资本公积――其他资本公积 110
③借：资产减值损失 96
贷：坏账准备 96
④库存A产品应计提的跌价准备：
有销售合同部分：
可变现净值＝（1.5－1.5×10％）×200＝270（万元）
成本＝600÷500×200＝240（万元）
无销售合同部分：
可变现净值＝（0.8－0.8×10％）×300＝216（万元）
成本＝600÷500×300＝360（万元）
有销售合同的部分没有发生减值，无销售合同部分的A产品应计提存货跌价准备＝360－216＝144（万元）
借：资产减值损失 144
贷：存货跌价准备 144
（2）应纳税所得额＝1 500－60＋96＋144＋36＋35＋40?50＝1 741（万元）
应交所得税＝1 741×25％＝435.25（万元）
（3）应纳税暂时性差异＝60＋110＝170（万元）
可抵扣暂时性差异＝96＋144＝240（万元）
递延所得税资产的发生额＝240×25％＝60（万元）
递延所得税负债的发生额＝170×25％＝42.5（万元）
借：所得税费用 390.25
资本公积――其他资本公积 27.5
递延所得税资产 60
贷：递延所得税负债 42.5
应交税费――应交所得税 435.25
3. 【正确答案】：
（1）计算2008年暂时性差异
项目 账面价值 计税基础 暂时性差异
可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异
存货 500 645 145
固定资产原值 1 800 1 800
减：累计折旧 180 360
固定资产减值准备 0 0
固定资产账面价值 1 620 1 440 180
无形资产 900 1 350 450
合计 ―― ―― 595 180
（2）计算2008年应交所得税
应交所得税＝[3 800＋145－180＋300－（1 200－900）×50%＋150]×33％＝1 341.45（万元）
（3）计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债
递延所得税资产＝145×25％＝36.25（万元）
递延所得税负债＝180×25％＝45（万元）
递延所得税费用＝45－36.25＝8.75（万元）
注：享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，税法规定按照无形资产成本的150%摊销，因而产生账面价值和计税基础在初始确认时的差异，按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。
（4）计算2008年利润表确认的所得税费用
所得税费用＝1 341.45＋8.75＝1 350.2（万元）
（5）编制2008年会计分录
借：所得税费用 1 350.2
递延所得税资产 36.25
贷：递延所得税负债 45
应交税费――应交所得税 1 341.45
（6）计算2009年暂时性差异。
项目 账面价值 计税基础 暂时性差异
可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异
存货 1 000 1 320 320
固定资产原值 1 800 1 800
减：累计折旧 360 648
固定资产减值准备 80 0
固定资产账面价值 1 360 1 152 208
无形资产 810 1 215 405
预计负债 160 0 160
合计 ―― ―― 885 208
按照税法规定：
固定资产08年计提的折旧＝1 800×20％＝360（万元）
固定资产09年计提的折旧＝（1 800-360）×20％＝288（万元）
2009年末固定资产累计折旧＝360＋288＝648（万元）
（7）计算2009年应交所得税。
应交所得税＝[5 200＋175－（288－180）＋80＋400＋160－45]×25％＝1 465.5（万元）
（8）计算2009年递延所得税资产和递延所得税负债发生额。
①期末递延所得税资产＝（320+160）×25％＝120（万元）
期初递延所得税资产＝36.25
递延所得税资产发生额＝120－36.25＝83.75
②期末递延所得税负债＝208×25％＝52（万元）
期初递延所得税负债＝45
递延所得税负债发生额＝52－45＝7
③递延所得税费用＝7－83.75＝－76.75（万元）
（9）计算2009年利润表确认的所得税费用。
所得税费用＝1 465.5－76.75＝1 388.75
（10）编制2009年会计分录。
借：所得税费用 1 388.75
递延所得税资产 83.75
贷：应交税费――应交所得税 1 465.5
递延所得税负债 7
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