第九章 金融资产
一、单项选择题
1.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，下列说法不正确的是（　　）。
 A.重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照公允价值入账
 B.重分类日该剩余部分的账面价值和公允价值之间的差额计入资本公积
 C.在出售该项可供出售金融资产时，原计入资本公积的部分相应的转出
 D.重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照摊余成本进行后续计量
2.下列项目中，应计入交易性金融资产取得成本的是（　　）。
 A.支付的交易费用
 B.购买价款中已宣告尚未领取的现金股利
 C.支付的已到付息期但尚未领取的利息
 D.支付的不含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利的购买价款
3.20×9年3月6日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批甲公司发行的股票600万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股4.2元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。则取得交易性金融资产的入账价值为（　　）万元。
 A.2 400　
 B.2 528　
 C.2 408　
 D.2 520
4.M股份有限公司于20×9年2月28日，以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费20万元。6月22日，收到该上市公司按每股1元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股18元。20×9年12月31日该交易性金融资产计入“公允价值变动损益”的金额为（　　）万元。
 A.300
 B.1 500
 C.1 800
 D.100
5.20×9年初，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，划分为交易性金融资产，公允价值为1 200万元，交易费用为10万元，该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金1 500万元。20×9年末按票面利率3％收到利息。20×9年末将债券出售，价款为1 400万元，则该交易性金融资产影响20×9年投资损益的金额为（　　）万元。
 A.200　　
 B.235　　
 C.245　　
 D.135
6.M公司于20×9年1月1日，以600万元的价格购进N公司当日发行的面值为550万元的公司债券。其中债券的买价为595万元，相关税费为5万元。公司债券票面利率为8％，期限为5年，一次还本付息。M公司将其划分为持有至到期投资，则M公司计入“持有至到期投资――利息调整”科目的金额为（　　）万元。
 A.600
 B.550
 C.50
 D.5
7.20×8年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，另发生交易费用5万元，每年末按票面利率可获得固定利息4万元。该债券在第五年末兑付（不能提前兑付）时可得本金110万元，债券实际利率为6.96％，该债券20×9年年末的摊余成本为（　　）万元。
 A.94.68 　　
 B.97.61 　　
 C.92.26 　　　
 D.100.40
8.M公司20×9年2月1日销售产品一批给N公司，价税合计为1 170 000元，取得N公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。M公司20×9年4月1日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权。M公司实际收到950 000元，款项已收入银行。M公司应作的会计处理为（　　）。
 A.借：银行存款　950 000
　　　贷：应收票据　950 000
 B.借：银行存款　950 000
　　　营业外支出　220 000
　　　贷：应收票据　1 170 000
 C.借：银行存款　1 170 000
　　　贷：应收票据　1 170 000
 D.借：银行存款　950 000
　　　财务费用　220 000
　　　贷：短期借款　1 170 000
9.20×8年12月31日某股份有限公司持有某股票20万股，划分为可供出售金融资产。购入时每股公允价值为17元。20×8年末账面价值为408万元，包括成本342.8万元和公允价值变动65.2万元，企业于20×9年6月2日以每股19.5元的价格将该股票全部出售，支付手续费12万元，假设该企业每年6月30日和12月31日对外提供财务报表，则该业务对半年度中期报表损益的影响是（　　）万元。
 A.35.2　　
 B.67.2　　
 C.30　　
 D.65.2
10.M公司于20×8年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30 000股，划分为可供出售金融资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6 000元。20×8年12月31日，这部分股票的公允价值为320 000元，则20×8年M公司持有该金融资产产生的投资收益和资本公积金额分别为（　　）元。
 A.0和14 000 　　
 B.6 000元和14 000 　
 C.6 000和0 　　
 D.14 000和14 000
11.B公司于20×9年3月20日，购买甲公司股票150万股，成交价格每股9元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。5月20日，收到甲公司按每10股分派3.75元的上年现金股利。6月30日该股票市价为每股8.25元，20×9年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则可供出售金融资产影响20×9年 “利润表”投资收益项目的金额为（　　）万元。
 A.－266.25　　　　　 　
 B.52.5
 C.－18.75　　　　　　　
 D.3.75
12.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（　　）。
 A.持有至到期投资的减值损失
 B.可供出售债务工具的减值损失
 C.可供出售权益工具的减值损失
 D.贷款及应收款项的减值损失
13.甲公司20×9年2月10日销售商品应收乙公司的一笔应收账款240万元，20×9年6月30日计提坏账准备30万元，20×9年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为190万元。20×9年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（　　）万元。
 A.30　　　
 B.20　　　
 C.240　　　
 D.190
14.企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为5 000万元，其账面余额为4 800万元（未计提减值准备）。在重分类日应做的会计分录为（　　）。
 A.借：可供出售金融资产 5 000
　　　贷：持有至到期投资 4 800
　　　　　资本公积――其他资本公积 200
 B.借：可供出售金融资产 4 800
　　　贷：持有至到期投资 4 800
 C.借：可供出售金融资产 5 000
　　　贷：持有至到期投资 5 000
 D.借：可供出售金融资产 4 800
　　　资本公积 200
　　　贷：持有至到期投资 5 000
15.甲公司以每份2.55元的价格购入某期限为15年，距到期还有8年的某封闭基金100万份，计划持有至该基金到期，该基金前日净值为3元，购入时折价率15％，该企业下述会计处理正确的是（　　）。
 A.划分为持有至到期投资，其入账价值为255万元
 B.划分为持有至到期投资，其入账价值为300万元
 C.划分为交易性金融资产，其入账价值为300万元
 D.划分为可供出售金融资产，其入账价值为255万元
二、多项选择题
1.下列各项中，应确认投资收益的事项有（　　）。
 A.交易性金融资产在持有期间获得现金股利
 B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
 C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
 D.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
2.下列各项金融资产，计提的减值准备在以后价值回升时一定可以转回的有（　　）。
 A.应收款项
 B.贷款
 C.可供出售债务工具
 D.交易性金融资产
3.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。
 A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入所有者权益
 B.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益
 C.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本
 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入初始确认金额
4.关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（　　）。
 A.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额　
 B.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
 C.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益
 D.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
5.持有至到期投资应具有的特征主要有（　　）。
 A.到期日固定　　　　　　　　　　　 　
 B.回收金额固定或可确定
 C.企业有明确意图和能力持有至到期
 D.有活跃市场
6.下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有（　　）。
 A.企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资
 B.持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益，支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独作为应收项目确认
 C.持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资
 D.购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资
7.关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有（　　）。
 A.贷款和应收款项在活跃市场中有报价
 B.贷款和应收款项在活跃市场中没有报价
 C.贷款和应收款项的回收金额固定或可确定
 D.贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量
8.M公司20×9年3月15日销售产品一批给N公司，价税合计为23 400元，该批产品成本为16 000元，款项尚未收到。M公司20×9年4月15日将该应收债权出售给银行，银行不拥有追索权。M公司实际收到21 000元，款项已收入银行。M公司预计该批产品将发生的销售退回金额为1 170元，其中增值税销项税额170元。退回产品成本为800元。20×9年5月15日M公司收到N公司退回的产品，价款为3 510元。增值税税率为17％。假定不考虑其他因素，则下列说法中正确的有（　　）。
 A.M企业20×9年4月15日出售该债权时计入营业外支出的金额为1 230元
 B.此业务中M企业产生的其他应付款为2 340元
 C.此业务中M企业产生的财务费用为2 400元
 D.M实际收到的产品成本为2 400元
9.企业出售可供出售金融资产时，对其累计的公允价值变动，可能进行的会计处理有（　　）。
 A.借：公允价值变动损益
　　　贷：投资收益
 B.借：投资收益
　　　贷：资本公积――其他资本公积
 C.借：投资收益
　　　贷：公允价值变动损益
 D.借：资本公积――其他资本公积
　　　贷：投资收益
10.下列有关金融资产减值损失的计量，正确的处理方法有（　　）。
 A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失
 B.对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益
 C.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失
 D.对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回
三、判断题
1.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值部分，确认为减值损失，计入当期损益。（　　）
2.企业应当在资产负债表日对所有的金融资产的账面价值进行检查，金融资产发生减值的，应当计提减值准备。（　　）
3.采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，如果摊余成本逐期递增，则每期“利息调整”摊销额也是递增；如果摊余成本逐期递减，则每期“利息调整”摊销额也是递减。（　　）
4.交易性金融资产和持有至到期投资的相同点是都按公允价值进行初始计量，且交易费用计入初始入账金额。（　　）
5.企业对持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额既可以采用实际利率法进行摊销，也可采用直线法进行摊销。（　　）
6.企业拥有的可以在市场上出售，但企业准备持有至到期的长期债券投资，应该作为可供出售金融资产进行管理和核算。（　　）
7.对于可供出售权益工具，企业应该按照公允价值进行后续计量；而对于可供出售债务工具，企业应该按照摊余成本进行后续计量。（　　）
8.由于股票发行方违反相关证券法规，收到证券监管部门的查处。受此影响，造成发行方股价持续下跌。可以作为股票持有方可供出售权益工具出现减值迹象的依据。（　　）
9.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，但在这三类金融资产之间，满足一定条件时可以重分类，但不得随意进行重分类。（　　）
四、计算题
1.中信企业系上市公司，按年对外提供财务报表。
（1）20×7年3月6日中信企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批X公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。
（2）20×7年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。
（3）20×7年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。
（4）20×8年2月21日，X公司宣告发放的现金股利为0.3元。
（5）20×8年3月21日，收到现金股利。
（6）20×8年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。
（7）20×9年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
要求：编制有关交易性金融资产的会计分录。
2.20×7年1月1日，M公司从活跃市场购买了一项N公司债券，年限3年，划分为持有至到期投资，支付款项为1 010万元（含交易费用为10万元），债券的本金1 100万元，到期还本、分期付息，每年1月5日按照票面利率3％支付利息。合同约定债券发行方N公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。M公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定实际利率是6％。
要求：编制M公司的相关会计分录。（计算结果保留两位小数）
3.20×7年1月1日，甲公司从二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。
20×7年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40 000元。
20×7年12月31日，该股票的市场价格为每股16元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。
20×8年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至20×8年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。
20×9年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。
2×10年1月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款3 100 000元。
假定20×8年和20×9年均未分派现金股利，不考虑其他因素。
要求：做出甲公司的相关账务处理。
4.大华公司20×9年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，另支付交易费用90万元，作为可供出售金融资产；20×9年6月30日，该股票每股市价为13元，大华公司预计股票价格下跌是暂时的；20×9年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌。20×9年12月31日收盘价格为每股市价6元；2×10年6月30日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价10元。2×10年7月3日将该股票以每股市价11元出售。
要求：
1）如果大华公司取得上述金融资产，在初始确认时即被指定为可供出售金融资产，编制相应的会计分录；
2）如果大华公司取得上述金融资产的目的主要是为了利用闲置资金，准备在近期出售，以获取经济利益时，编制相应的会计分录。
答案部分
________________________________________
一、单项选择题
1. 【正确答案】：D
【答案解析】：重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产应该按照公允价值进行后续计量，而不是按照摊余成本进行后续计量。

2. 【正确答案】：D
【答案解析】：企业取得的交易性金融资产，按其公允价值，计入交易性金融资产的成本，而发生的交易费用，计入“投资收益”科目，已到付息期但尚未领取的利息应计入“应收利息”科目，购买价款中已宣告但尚未领取的现金股利，“应收股利”科目核算。
3. 【正确答案】：A
【答案解析】：交易性金融资产的入账价值＝600×（4.2－0.2）＝2 400（万元）

4. 【正确答案】：A
【答案解析】：20×9年12月31日该交易性金融资产计入“公允价值变动收益”的金额＝100×18－100×15＝300（万元）。

5. 【正确答案】：B
【答案解析】：本题账务处理为：
借：交易性金融资产　1 200
　　投资收益　　　　　10
　　贷：银行存款　　　　　　1 210
借：银行存款　　　　　45（1 500×3％）
　　贷：投资收益　　　 45
借：银行存款　　　 1 400
　　贷：交易性金融资产　 1 200
　　　　投资收益　　　　　　 200
所以，交易性金融资产影响20×9年投资损益的金额为235（－10＋45＋200）万元。

6. 【正确答案】：C
【答案解析】：M公司计入“持有至到期投资――利息调整”的金额＝600－550＝50（万元）。
本题会计分录为：
借：持有至到期投资－―成本 　　　550
　　　　　　　　　－―利息调整 　50
　　贷：银行存款 　　　　　　　　　600

7. 【正确答案】：D
【答案解析】：先计算出20×8年年末该债券的摊余成本，再计算20×9年年末的摊余成本。本题相关的会计分录如下：
20×8年1月1日
借：持有至到期投资――成本　110
　　贷：银行存款 95
　　　　持有至到期投资――利息调整　15
此时，债券摊余成本＝110－15＝95（万元）。
20×8年年末
借：应收利息 　 4
　　持有至到期投资――利息调整　2.61
　　贷：投资收益 　　　6.61（95×6.96％）
20×8年年末摊余成本＝95＋（6.61－4）＝97.61（万元）
20×9年年末
借：应收利息 4
　　持有至到期投资――利息调整 2.79
　　贷：投资收益 6.79（97.61×6.96％）
20×9年末摊余成本＝97.61＋（6.79－4）＝100.40（万元）
所以此题应选D。

8. 【正确答案】：D
【答案解析】：附追索权情况下的应收债权贴现，该笔债权的贴现做为短期借款处理：
借：银行存款（按实际收到的金额）
　　财务费用
　　贷：短期借款

9. 【正确答案】：A
【答案解析】：该业务对半年度中期报表的损益影响＝（19.5×20－12）－342.8＝35.2（万元）。
出售时的分录为：
借：银行存款 378（19.5×20－12）
　　投资收益 30
　　贷：可供出售金融资产――成本 342.8
　　　　　　　　　　　　――公允价值变动65.2
借：资本公积――其他资本公积 65.2
　　贷：投资收益 65.2

10. 【正确答案】：A
【答案解析】：：购入股票的分录是：
借：可供出售金融资产――成本 306 000 （30 000×10＋6 000）
　　贷：银行存款 306 000
20×8年12月31日：
借：可供出售金融资产――公允价值变动14 000（320 000－306 000）
　　贷：资本公积――其他资本公积　　　 14 000

11. 【正确答案】：A
【答案解析】：出售该金融资产对20×8年投资收益的影响＝1 050－1 372.5＋56.25＝－266.25（万元）。
本题相关的账务处理是：
借：可供出售金融资产――成本　　1 372.5（150×9＋22.5）
　　贷：银行存款　　　　1 372.5
借：银行存款　　　56.25（150×3.75÷10）
　　贷：投资收益 　　56.25
借：资本公积――其他资本公积 135（1 372.5－150×8.25）
　　贷：可供出售金融资产――公允价值的变动 　　　　135
借：银行存款　　　 　　　1 050（150×7）
　　可供出售金融资产――公允价值的变动 135
　　投资收益　　　　 　　　　322.5
　　贷：可供出售金融资产――成本　　　　　　1 372.5
　　　　资本公积――其他资本公积 　　　　　　135
12. 【正确答案】：C
【答案解析】：对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。而可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回的。
13. 【正确答案】：B
【答案解析】：应计提的坏账准备＝（240－190）－30＝20（万元）。

14. 【正确答案】：A
【答案解析】：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积――其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

15.
【正确答案】：D
【答案解析】：本题目中封闭式基金属于信托基金，是指基金规模在发行前已确定、在发行完毕后的规定期限内固定不变并在证券市场上交易的投资基金。由于封闭式基金在证券交易所的交易采取竞价的方式，因此交易价格受到市场供求关系的影响而并不必然反映基金的净资产值，即相对其净资产值，封闭式基金的交易价格有溢价、折价现象。那么它不可能符合持有至到期投资的条件：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产中的回收金额固定或可确定这一条，因此不可以将其划分为持有至到期投资；交易性金融资产是指企业为了近期内出售的金融资产，而这个题目中企业是计划持有至到期的，因此只能划分为可供出售金融资产，并以实际支付的款项登记入账255（2.55×100）万元。
二、多项选择题
1. 【正确答案】：ACD
【答案解析】：交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入“公允价值变动损益”。

2. 【正确答案】：ABC
【答案解析】：交易性金融资产是不用计提减值准备的，它其是采用公允价值进行后续计量的，发生的公允价值的变动计入到“公允价值变动损益”中，所以不存在减值转回的问题。
3. 【正确答案】：BD
【答案解析】：选项A，可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益（资产减值损失）；选项C，可供出售金融资产取得的现金股利应该确认为投资收益。
4. 【正确答案】：AC
【答案解析】：选项B ，交易性金融资产取得时发生的交易费用应计入当期投资收益；选项D，可供出售金融资产应按其公允价值与交易费用之和作为可供出售金融资产的入账价值。

5. 【正确答案】：ABC
【答案解析】：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

6. 【正确答案】：AC
【答案解析】：选项B，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目；选项D，购入的股权因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。

7. 【正确答案】：BC
【答案解析】：贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。
8. 【正确答案】：ABD
【答案解析】：此题分录如下
20×9年4月15日出售时该债权时：
借：银行存款　　　21 000
　　营业外支出　　1 230
　　其他应收款　　1 170
　　贷：应收账款　　　23 400
20×9年5月15日M公司收到N公司退回的产品
借：主营业务收入　　3 000
　　应交税费――应交增值税（销项税额）　510
　　贷：其他应收款　　　　1 170
　　　　其他应付款　　　　2 340
借：库存商品　　　2 400
　　贷：主营业务成本　　　2 400
9. 【正确答案】：BD
【答案解析】：出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按期账面余额，贷记“可供出售金融资产――成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积――其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。所以此题应该选择BD。

10. 【正确答案】：AC
【答案解析】：对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入资本公积。
三、判断题
1. 【正确答案】：对
【该题针对“金融资产减值准备”知识点进行考核】
【答疑编号10014265】
2. 【正确答案】：错
【答案解析】：企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

3. 【正确答案】：错
【答案解析】：不论是溢价购入还是折价购入的债券，各期的“利息调整”摊销额均是逐期增加的。
因为溢价购入情况下，各期摊销额＝应收利息－利息收入，且利息收入逐期减少；折价购入情况下，各期摊销额＝利息收入－应收利息，且利息收入是逐期增加的；而应收利息金额各期均不变，所以不论溢价购入还是折价购入，各期的摊销额均是逐期增加的。
4. 【正确答案】：错
【答案解析】：交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益；持有至到期投资按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始入账金额 。

5. 【正确答案】：错
【答案解析】：通常情况下，持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额只能采用实际利率法进行摊销，不得采用直线法摊销。
6. 【正确答案】：错
【答案解析】：企业拥有的可以在市场上出售，但准备持有至到期的长期债券投资，应该作为持有至到期投资管理和核算。

7. 【正确答案】：错
【答案解析】：不论是权益工具还是债务工具，凡属于可供出售金融资产，都要按照公允价值进行后续计量。

8. 【正确答案】：对
【答案解析】：对本公司经营业务造成重大不利影响以及导致公司财产重大损失的任何不可抗力事件和任何不可预见的因素等，都可以作为可供出售金融资产发生减值的影响因素。
9. 【正确答案】：对

四、计算题
1. 【正确答案】：（1）20×7年3月6取得交易性金融资产
借：交易性金融资产――成本　500 [100×（5.2－0.2）]
　　应收股利　20
　　投资收益　5
　　贷：银行存款　525
（2）20×7年3月16日收到最初支付价款中所含的现金股利
借：银行存款　20
　　贷：应收股利　20
（3）20×7年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元
借：公允价值变动损益　50 [（5－4.5）×100]
　　贷：交易性金融资产――公允价值变动　50
（4）20×8年2月21日，X公司宣告但发放的现金股利
借：应收股利　30 （100×0.3）
　　贷：投资收益　30
（5）20×8年3月21日，收到现金股利
借：银行存款　30
　　贷：应收股利　30
（6）20×8年12月31 日，该股票公允价值为每股5.3元
借：交易性金融资产――公允价值变动　80
　　贷：公允价值变动损益　80 [（5.3－4.5）×100]
（7）20×9年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
借：银行存款　505 （510－5）
　　投资收益　 25
　　贷：交易性金融资产――成本 　500
　　　　交易性金融资产――公允价值变动　30
借：公允价值变动损益　30
　　贷：投资收益　30
2. 【正确答案】：（1）20×7年1月1日购买债券时：
借：持有至到期投资――成本1 100
　　贷：银行存款 1 010
　　　　持有至到期投资――利息调整 90
20×7年12月31日确认投资收益：
借：应收利息 33 （1 100×3％）
　　持有至到期投资――利息调整27.60
　　贷：投资收益 60.60（1 010×6％）
（2）20×8年收到利息和确认投资收益的会计分录：
20×8年1月5日收到上年利息：
借：银行存款 33
　　贷：应收利息 33
20×8年12月31日确认投资收益：
借：应收利息 33
　　持有至到期投资――利息调整29.26
　　贷：投资收益 62.26 [（1 010＋27.60）×6％]
（3）20×9年相关会计分录：
1月5日收到上年利息：
借：银行存款 33
　　贷：应收利息 33
20×9年12月31日确认投资收益：
借：应收利息 33
　　持有至到期投资――利息调整33.14（90－27.60－29.26）
　　贷：投资收益66.14
借：银行存款 1 133
　　贷：持有至到期投资――成本 1 100
　　　　应收利息 33
3. 【正确答案】：甲公司有关的账务处理如下：
（1）20×7年1月1日购入股票
借：可供出售金融资产――成本 3 000 000
　　贷：银行存款 　　　 3 000 000
（2）20×7年5月确认现金股利
借：应收股利 40 000
　　贷：投资收益 40 000
借：银行存款　　　　40 000
　　贷：应收股利　　　　40 000
（3）20×7年12月31日确认股票公允价值变动
借：可供出售金融资产――公允价值变动 200 000
　　贷：资本公积――其他资本公积 　　　　200 000
（4）20×8年12月31日，确认股票投资的减值损失
借：资产减值损失　　　 1 200 000
　　资本公积――其他资本公积 200 000
　　贷：可供出售金融资产――减值准备 1 400 000
（5）20×9年12月31日确认股票价格上涨
借：可供出售金融资产――减值准备 400 000　　　　　　　　　　
　　贷：资本公积――其他资本公积 400 000
（6）2×10年1月15日出售该金融资产
借：银行存款　　　　　　3 100 000
　　可供出售金融资产――减值准备　　1 000 000
　　贷：可供出售金融资产――成本　　　 　3 000 000
　　　　                                ――公允价值变动 200 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 　900 000
借：资本公积――其他资本公积 400 000
　　贷：投资收益　　　 　400 000

4. 【正确答案】：1）大华公司将上述金融资产作为可供出售金融资产时的会计分录
（1）20×9年3月10日购买B公司发行的股票
借：可供出售金融资产――成本 4 500（300×14.7＋90）
　　贷：银行存款 4 500
（2）20×9年6月30日，该股票每股市价为13元
借：资本公积――其他资本公积 600（4 500－300×13）
　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动 600
（3）20×9年12月31日，确认可供出售金融资产减值损失
确认可供出售金融资产减值损失＝4 500－300×6＝2 700（万元）
借：资产减值损失 2 700
　　贷：资本公积――其他资本公积 600
　　　　可供出售金融资产――减值准备 2 100
（4）2×10年6月30日，收盘价格为每股市价10元
确认转回的可供出售金融资产减值损失＝300×（10－6）＝1 200（万元）
借：可供出售金融资产――减值准备 1 200
　　贷：资本公积――其他资本公积 1 200
（5）2×10年7月3日将该股票以每股市价11元出售
借：银行存款 3 300（300×11）
　　可供出售金融资产――公允价值变动600
　　　　　　　　　　――减值准备　　900
　　贷：可供出售金融资产―成本4 500
　　　　投资收益300
借：资本公积――其他资本公积1 200
　　贷：投资收益 1 200
2）大华公司将上述金融资产作为交易性金融资产时的会计分录。
（1）20×9年3月10日购买B公司发行的股票
借：交易性金融资产――成本 4 410（300×14.7）
　　投资收益 90
　　贷：银行存款 4500
（2）20×9年6月30日，该股票为每股市价13元
借：公允价值变动损益 510（4 410－300×13）
　　贷：交易性金融资产――公允价值变动 510
（3）20×9年12月31日，确认交易性金融资产公允价值变动
确认交易性金融资产的公允价值变动＝3 900－300×6＝2 100（万元）
借：公允价值变动损益2 100
　　贷：交易性金融资产――公允价值变动 2 100
（4）2×10年6月30日，收盘价格为每股市价10元
确认交易性金融资产的公允价值变动＝300×（10－6）＝1 200（万元）
借：交易性金融资产――公允价值变动 1 200
　　贷：公允价值变动损益 1 200
（5）2×10年7月3日将该股票以每股市价11元出售
借：银行存款3 300（300×11）
　　交易性金融资产――公允价值变动 1 410
　　贷：交易性金融资产――成本 4 410
　　　　投资收益 300
借：投资收益 1 410
　　贷：公允价值变动损益 1 410