第三种类型，进口货物增值税的计算

　　进口货物应纳税额的计算

　　进口货物的纳税人，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

　　其计算公式为：应纳税额＝组成计税价格×税率

　　组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

　　【例5－19】某企业是增值税一般纳税人。2009年3月从国外进口一批原材料，海关审定的完税价格为100万元，该批原材料分别按10%和17%的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。该批原材料当月加工成产品后全部在国内销售，取得销售收入200万元（不含增值税），同时支付运输费8万元（取得运费发票）。已知该企业适用的增值税税率为17%。计算该企业当月应缴纳的增值税税额。

　　【名师解析】（1）进口原材料的应纳增值税税额＝（100＋100×10%）×17%＝18.7万元

　　（2）允许抵扣的增值税进项税额＝18.7＋8×7%＝19.26万元

　　（3）应纳增值税税额＝200×17%－19.26＝14.74万元

　　【例5－20】某商场是增值税一般纳税人，2009年6月，该企业进口生产办公家具用的木材一批，该批木材在国外的买价20万元（人民币，下同），运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计10万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额50万元。

　　计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额（货物进口关税税率12%，增值税税率17%）。

　　【名师解析】（1）关税的完税价格：20＋10＝30万元

　　（2）应缴纳进口关税税额：30×12%＝3.6万元

　　（3）进口环节应纳增值税的组成计税价格：30＋3.6＝33.6万元

　　（4）进口环节应纳增值税税额：33.6×17%＝5.712万元

　　（5）国内销售环节的销项税额：50×17%＝8.5万元

　　（6）国内销售环节应纳增值税税额：8.5－5.712＝2.788万元